Документальное оформление мпз на предприятии. Документальное оформление движения материально- производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов » (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г.) к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг ;
• используемые для управленческих нужд организации;
• предназначенные для продажи.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

• материалы - часть МПЗ, являющихся предметами труда , обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в которой они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
• инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть МПЗ, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
• готовая продукция - часть МПЗ, предназначенных для продажи и являющихся конечным результатом производственного процесса;
• товары - часть МПЗ, приобретенных у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

• правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;
• контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Оценка производственных запасов

Для правильной организации учета материально-производственных запасов в организациях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых в данной организации. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение - номенклатурный номер.

В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат , связанных с их приобретением и доставкой.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
• таможенные пошлины ;
• невозмещаемые налоги , уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию ;
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;
• затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал , определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

Существуют следующие методы учета производственных запасов:

• количественно-суммовой;
• с помощью отчетов материально ответственных лиц;
• оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета материалов (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточке регистрируется расход материала.

В карточке после каждой записи выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. М -14).

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода учета следующие:

• оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек учета материалов, которые ведутся материально ответственными лицами;
• систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;
• осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки - также в разрезе номенклатурных номеров;
• систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Синтетический учет материалов

Поступление материалов в организацию может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

• приобретены у поставщиков: Д-т 10 К-т 60 - на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС ;
• от учредителей в счет вклада в уставный капитал : Д-т 10 К-т 75/1 - по согласованной стоимости;
• безвозмездно от других организаций: Д-т 10 К-т 98/2, субсчет «Безвозмездное поступление» - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету

При использовании безвозмездно полученных МПЗ на производственные нужды (Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10) одновременно в состав прочих доходов включают стоимость израсходованных материалов и в учете отражают проводкой: Д-т 98/2 К-т 91;

• отходы от брака: Д-т 10 К-т 28;
• отходы от ликвидации основных средств (по текущей рыночной стоимости): Д-т 10 К-т 91.

Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается следующими проводками:

• на изготовление продукции: Д-т 20, 23 К-т 10;
• на строительство объектов основных средств: Д-т 08 К-т 10;
• на ремонт основных средств : Д-т 25, 26 К-т 10;
• продажа на сторону

Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, по экономическому содержанию операционно-результативный.

По дебету счета 91 отражается:

• фактическая себестоимость реализованных материалов: Д-т 91 К-т 10;
• сумма НДС, начисленная на реализованные материалы: Д-т 91 К-т 68;
• расходы по продаже материалов: Д-т 91 К-т 70, 69, 76. По кредиту отражается:
• выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.

Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) - получаем убыток. Его списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 99 К-т 91.

Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо кредитовое) - списывают проводкой: Д-т 91 К-т 99.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено к счету 10 «Материалы» И субсчетов.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 отдельные субсчета для учета семян, кормов, ядохимикатов, минеральных удобрений.

При оприходовании поступивших на склад специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете делают записи: Д-т 10/10 К-т 60 - на покупную стоимость, Д-т 19 К-т 60 - на сумму «входного» НДС.

Передачу указанных материальных ценностей в эксплуатацию оформляют проводкой: Д-т 10/11 К-т 10/10.

Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах 10, 10/1 в корреспонденции: Д-т 20, 23, 25, 26, 08, 91 К-т 10.

Методы учета заготовления материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

• фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;
• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Если организация ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета 10 «Материалы».

Этот способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать лишь в организациях, у которых:

• небольшое количество поставок материалов за период;
• небольшая номенклатура используемых материалов;
• все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Если учет заготовления материалов в организации ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » и др.: Д-т 15 К-т 60, 76, 71.

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью:

Д-т 10 К-т 15 - по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д-т 16(15) К-т 15(16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.

При использовании второго метода учета заготовления организации текуший учет движения материалов ведут по учетным ценам.

Использовать счет 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счете 10 «Материалы» - решает сама организация при выборе учетной политики на предстоящий год.

Типовые операции по учету заготовления материалов на счете 10 «Материалы»

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика	10	60
2	Учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации)	19	60 (76)
3	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации)	10	76
4	Отражены расходы по оплате услуг посреднической организации (на основании счета-фактуры посредника)	10	76

Учет транспортно-заготовительных расходов

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.

Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.

Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле:

(Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР по поступившим материалам за месяц) / (стоимость материалов на начало месяца по учетной цене + стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене) x 100%.

Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете.

Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности, по учетным ценам в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 10 ТЗР

Если организация использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15, то сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Расчет процента отклонений фактической себестоимости от учетной цены материалов производится в том же порядке, что и транспортно-заготовительных расходов.

Суммы отклонений, накопленные на счете 16, списываются в установленном порядке в дебет производственных счетов: Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16,

Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16 - в случае превышения учетной цены над фактической себестоимостью сторнировочной записью.

Учет материалов в бухгалтерии

Существует несколько способов аналитического учета материалов в бухгалтерии: сортовой, способ учета по номенклатурным номерам и оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ.

Сортовой способ. На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской учет на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

Способ учета по номенклатурным номерам. Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, здесь их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. При этом методе не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомости учета остатков материалов (сальдовые ведомости).

В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. Поданным картотеки документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу.

Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные) составляются на машинах.

Основным регистром аналитического учета движения материалов в бухгалтерии является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)». Ведомость состоит из трех разделов:

1. «Движение на общезаводских складах (по учетным ценам)»;
2. «Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца (по синтетическим счетам и учетным группам) - по учетным ценам и фактической себестоимости»;
3. «Расход и остаток на конец месяца (по учетным ценам и фактической себестоимости в разрезе учетных групп материалов)».

Ведомость № 10 позволяет осуществлять:

• контроль сохранности материалов по местам их хранения;
• учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов (по учетным ценам и фактической себестоимости);
• учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов.

Ведомость № 10 заполняется на основании реестров сдачи документов, ведомостей по движению материалов, производственных отчетов цехов, требований-накладных.

Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

Поставщики одновременно с отгрузкой выписывают покупателю расчетные документы (платежное требование, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в отдел маркетинга покупателя. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), акцептуют их, т. е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу поставщика.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, экспедитор при приемке груза в транспортной организации может потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест, повреждения тары составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками ». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое на счете 60 свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам:

• оборот по кредиту - суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;
• оборот по дебету - суммы оплаченных счетов поставщиков.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, акта приемки. Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Заполняется он на основании акцептованных платежных требований, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приеме материалов, выписок банка.

Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей - обшей суммой, а по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов о приемке материалов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Суммы недостач, выявленных при приемке материальных ценностей, относятся в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и отражается в журнале-ордере № 6 в корреспонденции: Д-т 76/2 К-т 60.

Организации пользуются также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчетам за услуги ведется отдельный журнал-ордер № 6.

По окончании месяца показатели обоих журналов-ордеров суммируют для получения оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в Главную книгу.

Порядок учета неотфактурованных поставок

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая акт о приемке материалов, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале-ордере № 6 в конце месяца (в графе Б «Номер счета» ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце, они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе «акцепт». Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены. Пример.

В марте была неотфактурованная поставка в сумме 12 000 руб.

В апреле был предъявлен счет на оплату в сумме 14 160 руб. (включая НДС).

В марте будет сделана запись: Д-т 10 К-т 60 - 12 000 руб.

В апреле: Д-т 10 К-т 60 - 12 000 руб.
Д-т 10 К-т 60 - 12 000 руб.
Д-т 19 К-т 60 - 2160 руб.

Порядок учета материалов в пути

Материалами в пути называются такие поставки, по которым организация акцептовала платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца организация обязана принять эти ценности на баланс, т. е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчеты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера со складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счета в не завершенных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел маркетинга сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.

В марте материалов в пути было на 8000 руб. (без учета НДС). В апреле они поступили в количестве, превышающем указанную в счете сумму на 1500 руб. (без учета НДС). Записи в марте: Д-т 10 К-т 60 - 8000 руб.

В апреле сторнировочная запись: 1) Д-т 10 К-т 60 - 8000 руб. Приходуют фактическое поступление материалов проводками: 2) Д-т 10 К-т 60 - 9500 руб. Д-т 19 К-т 60 - 1710 руб.

4.1. Бухгалтерский учет и документальное оформление сырья и материалов

4.2. Бухгалтерский учет и документальное оформление готовой продукции

4.3. Бухгалтерский учет и документальное оформление товаров

4.1. Учет МПЗ регламентируется ПБУ №5/2001 приказ Минфина РФ №44н от 9.07.2001. В соответствии с этим документом к МПЗ относится:

1) сырье и материалы

2) готовая продукция

3) товары

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно. Таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Как правило, единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом необходимо учитывать следующее: фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат; фактическая себестоимость при внесении МПЗ в счет вклада в УК, по договорам мены (бартера), при безвозмездном поступлении определяется так же, как это изложена в теме «Учет ОС». Стоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством (возможна уценка МПЗ).

Документальное оформление движения сырья и материалов можно разделить на несколько составляющих:

1) документы, которыми оформляются поступления сырья и материалов от других организаций: договор купли-продажи, счет на оплату, счет-фактура, накладная, сертификат на соответствие установленным требованиям (не бухгалтерский документ), доверенность (форма М-2).

2) документы, которыми оформляется движение материалов внутри предприятия или на самом предприятии :

- приходный ордер (форма М-4) – применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, оформляется в день поступления ценностей на склад;

- акт о приемке материалов (форма М-7) – применятся для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

- лимитно - заборная карта (форма М-8) применяется для оформления отпуска материалов систематически потребляемых при изготовлении продукции с целью текущего контроля за соблюдением установленных лимитов;

- требование-накладная (форма М-11) применяется для оформления движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально – ответственными лицами;

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) оформляется для отпуска материалов либо другим организациям, либо структурным подразделениям, находящимся в другой местности;

- карточка учета материалов (форма М-17) применяется для оформления движения материалов на складе по каждому сорту, виду и т.д.

Поступление сырья и материалов может отражаться в бухгалтерском учете одним из двух методов:

1) по фактической себестоимости: учет материалов ведется с использованием счета 10, при этом в учете движение материалов отражается следующими проводками:

- Д10 К60 оприходованы материалы, поступившие от поставщика по фактической себестоимости;

Д19 К60 выделен НДС по оприходованным материалам;

Д20 К10 списаны в основное производство материалы по фактической себестоимости;

В течение отчетного периода первой проводкой формируются фактические расходы, связанные с приобретением материалов по однородным группам. В конце отчетного периода после определения фактической себестоимости приобретенных материалов, производится оценка списанных материалов, которая отражается третьей проводкой. Существует несколько способов оценки списания материалов: по себестоимости каждой единицы, по средневзвешенной стоимости, ФИФО («первый на приход – первый в расход») первых по времени закупок. Способ оценки должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

При первом способе списанию подлежит конкретное наименование сырья и материалов по цене, по которой они были приобретены.

При втором способе производится расчет средне взвешенной величины по определенному алгоритму:

В числителе сумма слагаемых стоимости остатков сырья и материалов и стоимости поступивших сырья и материалов за отчетный период; в знаменателе количество сырья и материалов на начало периода + количество поступивших сырья и материалов за отчетный период.

Третий – четкое ведение аналитического учета поступления сырья и материалов в хронологическом порядке, т.к. именно в этой последовательности производится их списание.

2) по учетным ценам : применяются счета 10, 15, 16, при этом движение сырья отражается следующими проводками:

Д10 К15 оприходованы материалы от поставщика по учетной стоимости

Д15 К60 учтены фактические расходы, связанные с приобретением сырья и материалов

Д19 К60 выделен НДС по расходам, связанным с приобретением материалов

Д20 К10 списаны материалы в основное производство по учетным ценам

Дальнейшее отражение в учете зависит от соотношения фактических затрат и учетных затрат. Если фактические затраты больше учетных, то необходимы следующие проводки:

Д16 К15 учтено отклонение, связанное с приобретением материалов

Д20 К16 списано выявленное отклонение на затраты

Фактические расходы меньше учетных:

Д15 К16 учтено отклонение в стоимости приобретенных материалов

Д20 К16 скорректированы затраты на стоимость выявленного отклонения – красное сторно

Учетные цены, как правило, определяются расчетным путем по данным о фактических расходах за предыдущий период. Учетная цена утверждается по каждому наименованию сырья и материалов.

Преимуществом этого способа учета является усиление учетно–аналитических функций и контрольных функций бухгалтерского учета сырья и материалов.

Типовые проводки по учету материалов

По дебету счета

		Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада на склад)
		Оприходованы материалы по учетным ценам
		Оприходованы материальные ценности собственного производства (например, тара)
		В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением
		В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением
		Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов
		Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве материалов (сырья) (при использовании счета 40)
		Готовая продукция, необходимая для собственных нужд организации, переведена в состав материалов
		Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
		Получены материалы по договору краткосрочного займа
		Получены материалы по договору долгосрочного займа
		Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материалов
		Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал
		Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке материалов
		Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета
		Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации

По кредиту счета

		Материалы, использованные при строительстве, реконструкции или модернизации объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости
		Материалы, использованные при создании нематериального актива, списаны на увеличение его стоимости
		Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг)
		Стоимость материалов учтена в составе общепроизводственных расходов
		Стоимость материалов включена в состав общехозяйственных расходов
		Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт
		Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в расходах на продажу
		Списаны застрахованные материалы в результате их порчи или уничтожения за счет страхового возмещения
		Предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей)
		Переданы участнику простого товарищества материалы при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
		Стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов
		Отражена недостача материалов

4.2 Документальное оформление движения готовой продукции может осуществляется при помощи унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата №66 от 9.08.1999 г. В соответствии с этим документом применяются следующие формы:

МХ-1 акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение

МХ-2 журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение

МХ-3 акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение

МХ-4 журнал учета поступающих грузов

МХ-15 акт об уценке товарно-материальных ценностей

МХ-18 накладная на передачу готовой продукции в места хранения (основная форма)

МХ-20 отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения

МХ-21 отчет экспедитора

Учет готовой продукции может вестись двумя способами:

1) по фактической себестоимости : при данном способе используется счет 43 и при этом учет движения готовой продукции отражается следующими проводками:

Д43 К20 оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости

по фактической себестоимости

Внутри отчетного периода (месяца) движение готовой продукции учитывается в натуральных измерителях. В конце периода определяется фактическая себестоимость и затем определяется стоимость списания готовой продукции, при этом могут использоваться те же методы, как для сырья и материалов.

2) по нормативно-плановой себестоимости: подразумевает использование кроме счета 43, счета 40 «Выпуск продукции». При этом способе учета движение готовой продукции отражается следующими проводками:

Д43 К40 оприходована готовая продукция по нормативно-плановой себестоимости

Д40 К20 учтены фактические расходы, связанные с выпуском готовой продукции

Д62 К90 реализована готовая продукция покупателям

Д90 К68 начислен НДС с реализации

Д90 К43 списана готовая продукция в реализацию по нормативно-плановой себестоимости

Дальнейшие проводки зависят от соотношения фактической и плановой себестоимости. Если фактическая себестоимость больше плановой , то необходимо сделать проводку Д90 К40 учтено отклонение фактической себестоимости от плановой. Если фактическая себестоимость меньше плановой – Д90 К40 метод «красное сторно».

Определение плановой себестоимости по каждому наименованию готовой продукции осуществляется расчетным путем по данным за прошлые периоды (полгода, год и т.д., как правило, больше года не берется).

Преимуществом использования данного метода является усиление учетно-аналитических и контрольных функций бухгалтерского учета.

Типовые проводки по учету готовой продукции

По дебету счета

		Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством
		Оприходована готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством
		Оприходована готовая продукция, выпущенная обслуживающим производством
		Оприходована выпущенная из производства готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
		Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации готовую продукцию (в учете филиала)
		Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный баланс, готовую продукцию (в учете головного отделения организации)
		Оприходована готовая продукция, полученная в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)

По кредиту счета

		Готовая продукция переведена в состав материалов для использования на собственные нужды организации
		Готовая продукция передана для нужд основного производства; возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство
		Готовая продукция передана для нужд вспомогательного производства
		Готовая продукция передана на общепроизводственные нужды
		Готовая продукция передана на общехозяйственные нужды
		Забракована готовая продукция собственного производства
		Продукция собственного производства использована на исправление брака
		Готовая продукция использована для целей сбыта (продажи) другой продукции (работ, услуг)
		Готовая продукция отгружена покупателю (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например, если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии)
		Стоимость утраченной застрахованной продукции собственного производства списана за счет страхового возмещения
		Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал головному отделению организации готовую продукцию (в учете филиала)
		Головное отделение организации передало филиалу, выделенному на отдельный баланс, готовую продукцию (в учете головного отделения организации)
		Передана участнику простого товарищества готовая продукция при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
		Списана себестоимость проданной готовой продукции
		Списана на прочие расходы стоимость готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами
		Отражена недостача готовой продукции
		Готовая продукция использована при выполнении работ, затраты на которые учитывают как расходы будущих периодов

4.3. Документальное оформление товаров может осуществляться при помощи унифицированных документов, утвержденных постановлением Госкомстата №132 от 25.12.1998 г. В соответствии с этим документом применяются следующие формы:

Торг-1 акт о приемке товаров

Торг-7 журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары

Торг-12 товарная накладная

Торг-13 накладная на внутренние перемещения, передачу товаров, тары

Торг-15 акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей

Торг-16 акт о списании товаров

Торг-29 товарный отчет

Торг-30 отчет о таре

Обычно учет товара ведется одним из двух методов:

1) по покупной стоимости

2) по продажным ценам

Отражение в учете движения товаров этими методами представим в таблице:

Хозяйственная операция	По покупной стоимости			По продажной цене
1. Оприходованы товары, поступившие от поставщика
2. Учтен НДС по приобретенным ценностям
3. Начислена торговая наценка
4. Реализованы товары покупателю
5. Начислен НДС с реализации
6. Списаны товары в реализацию
7. Возмещен НДС по приобретенным ценностям
8. Поступили денежные средства от покупателей на РС
9. Определен валовой доход (сумма реализованной наценки)
10. Погашена задолженность перед поставщиком
11. Списаны в реализацию расходы на продажу
12. Определен финансовый результат А) прибыль Б) убыток

Второй метод (по продажным ценам) отличается от первого тем, что кроме счета 41 используется счет 42, при помощи которого стоимость товаров доводится до продажной стоимости, что отражено в таблице проводкой №3. В дальнейшем для определения реализованной наценки необходимо составить специальный расчет и определить сумму, которая будет стоять напротив проводки №9 из таблицы (красное сторно Д90 К42).

Существует несколько способов расчета реализованной торговой наценки:

1) по общему товарообороту

2) по ассортименту товарооборота

3) по среднему проценту

4) по результатам инвентаризации ассортимента остатка товара

Способ определения размера реализованной торговой наценки должен быть указан в приказе об учетной политике.

Первый метод (по покупным ценам), как правило, используется в оптовой торговле, а второй – в розничной.

При учете товара важное значение имеет выбранный предприятием способ отражения в учете транспортных расходов, связанных с доставкой товаров. Существует два основных варианта учета транспортных расходов:

1) транспортные расходы относятся на расходы на продажу с последующим их перераспределением на остаток нереализованных товаров на конец периода. При этом в учете делают запись Д44 К60.

2) транспортные расходы относятся на увеличение стоимости товара, что отражается записью Д41 К60. В этом случае выбирается база для распределения транспортных расходов по конкретным наименованиям товара.

Способ распределения транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. Как правило, за базу распределения берут удельный вес стоимости конкретного наименования товара в общей стоимости товара.

Типовые проводки по учету товаров

По дебету счета

		Оприходованы товары по учетным ценам
		Отражена торговая наценка по товару, оприходованному в организации розничной торговли
		Оприходованы товары, поступившие от поставщиков
		В стоимости товаров учтены расходы, связанные с их приобретением
		Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой товаров, включены в их первоначальную стоимость
		Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами
		Поставщик удовлетворил претензию по недостаче товаров, допоставив их
		Выявленный при инвентаризации излишек товаров и тары учтен в составе прочих доходов

По кредиту счета

		Товары (покупные и комплектующие изделия) переданы для нужд основного производства
		Стоимость товаров, израсходованных торговой организацией на собственные нужды, включена в состав расходов на продажу
		Товары отгружены покупателю (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например, если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии)
		Предъявлена претензия поставщикам товаров при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей)
		Списана себестоимость проданных товаров
		Списана на прочие расходы стоимость утраченных или испорченных товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами
		Отражена недостача товаров

Доверенность (ф. № М-2, М-2а) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении МПЗ. Бухгалтерия оформляет доверенность в одном экз. и выдает ее под расписку получателю. Подписывается руководителем и гл. бухгалтером. При выдаче доверенности регистрируют в журнале регистрации и выдаются получателю под расписку. Нумерация доверенностей осуществляется с начала года. В журнале делается отметка о доставке груза или об аннулировании доверенности, если она возвращена в бухгалтерию.

Приходный ордер (ф. № М-4) - применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Составляется в одном экз. МОЛ в день поступления МПЗ. На массовые однородные грузы, прибывшие от одного поставщика несколько раз в день, допускается составление одного приходного ордера за день. При отсутствии расхождений разрешается приходовать материалы без выписки приходного ордера. В этом случае га документе поставщика проставляют штамп, в котором содержатся основные реквизиты приходного ордера.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) – оформляется приемка МПЗ, имеющих количественное и качественное расхождения, а также расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке МПЗ, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или отправителю. Акт в двух экз. составляется комиссией в присутствии МОЛ и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт с приложением документов (товарно-транспортная накладная и т.д.) передается: 1 экз. – в бухгалтерию для учета движения МПЗ, 2 – в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензии поставщику.

Товарно–транспортная накладная (ф. М-5, М-6) составляется грузоотправителем при перевозке МПЗ автотранспортом в 4-х экз.: 1 – основание для списания материалов у грузоотправителя, 2 – для оприходования материалов получателем, 3 – для расчетов с автотранспортной организацией, 4 - для учета транспортной работы, прилагается к путевому листу.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) – применяется при регулярном отпуске материалов в производство, когда установлен месячный лимит расходования материальных ресурсов. Лимитно-заборная карта выписывается на один вид МПЗ либо на несколько взаимозаменяемых материалов, когда использование конкретного вида материала зависит либо от наличия его на складе, либо от изменения несущественных характеристик выпускаемого изделия.

ЛЗК используется для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска МПЗ в производство. Она яв. оправдательным документом для списания МПЗ со склада. Заполняется в 2-х экз. 1- до начала месяца передается в структурное подразделение, 2 – на склад.

Требование-накладная (ф. № М-11) оформляется при получении МПЗ со склада, сдачи на склад остатков из производства, сдача на склад отходов и брака, перемещение МПЗ со склада на склад, передача МПЗ между МОЛ внутри одного структурного подразделения. Накладная составляется МОЛ в 2-х экз. 1 – основание сдающего структурного подразделения для списания МПЗ, 2 – основание для оприходования МПЗ принимающего структурного подразделения. Накладная подписывается МОЛ сдатчика и получателя. Накладная сдается в бухгалтерию вместе с отчетом о движении материалов в конце месяца.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) оформляется при отпуске МПЗ подразделениям, находящимся за пределами территории или сторонним организациям. Она накладная может быть оформлена на несколько наименований МПЗ. Выписывается работником структурного подразделения, отпускающего МПЗ, или работником ОМТС, или бухгалтерии в 2-х экз. на основании договоров, нарядов, приказов руководителя.

Карточка учёта материалов (ф. №М-17) применяется для учета движения МПЗ на складе по каждому сорту, виду, размеру, заполняется на каждый номенклатурный номер и ведется МОЛ. Записи делаются в день совершения операции на основании первичных документов. Карточки учета материалов, на которых осуществляется сортовой учет, заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов в соответствии с номенклатурой МПЗ и передаются МОЛ под расписку в реестре вместе с приходными документами. В карточках учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов. На складах с небольшим количеством материалов вместо карточек учета допускается ведение книги сортового учета с указанием реквизитов, аналогичных карточке учета материалов.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений(ф. № М-35) используется для оформления поступления МПЗ, полученных при списании ОС и пригодных к дальнейшему использованию. В нем отражаются МПЗ, подлежащие оприходованию на баланс заказчика демонтажа, и МПЗ, переданные подрядчику для производства работ. Акт подписывают комиссии со стороны заказчика и подрядчика и утверждает руководитель организации заказчика.

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.

Доверенность (формы М-2 или М-2а) на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7) . Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11) .

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц .

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

Документальное оформление материально-производственных запасов создает определяющий момент в соблюдении требований законодательства по бухгалтерскому учету активов. Главной задачей учета материально-производственных запасов (МПЗ) является своевременное отражение в учете их движения, достоверное оформление поступления и выбытия.

Документальное оформление материально-производственных запасов — основные моменты

Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В методических указаниях установлен порядок постановки учета запасов в организациях (кроме кредитных и бюджетных учреждений). Согласно указаниям организации могут принять внутренние положения по документальному оформлению материально-производственных запасов , разработать собственные инструкции, а также формы первичных документов.

Вся первичка на документальное оформление поступления и расхода материальных запасов должна обеспечить надлежащий контроль над поступлением, отпуском, выбытием, перемещением запасов организации. Необходимо установить перечень должностных лиц организации, ответственных за получение и отпуск материально-производственных запасов, а также имеющих право подписи первичных документов.

Своевременное правильное документальное оформление движения материально-производственных запасов позволит организации вывести достоверную фактическую себестоимость МПЗ, осуществить надлежащий контроль над их сохранностью. Налаженный учет запасов имеет огромное значение, например, для обеспечения бесперебойного выпуска продукции или оказания услуг, выполнения работ, при которых необходимо владеть оперативными данными о наличии остатков сырья и материалов.

Документальное оформление движения производственных запасов должно обеспечивать непрерывное отражение движения запасов, позволить вести количественный учет. Организация имеет право использовать унифицированные формы документов, утвержденные Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые формы, принятые федеральными органами исполнительной власти, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• наименование документа;
• дату;
• наименование организации, оформившей документ;
• содержание хозяйственного факта;
• натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы измерения;
• должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой.

Как оформляется поступление запасов, их внутреннее движение

При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в организацию поступают товаросопроводительные документы: товарные накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные, сертификаты, качественные удостоверения и др.

Документальное оформление поступления материально-производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа, заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты.

Форму М-4 скачайте на сайте.

Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству, ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная комиссия должна составить акт по форме М-7. Форму М-7 скачайте на сайте.

При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса проводится в общеустановленном порядке.

На склад может поступить и собственная продукция, предназначенная для внутреннего потребления, также могут поступать возвратные отходы, материалы, полученные после демонтажа основных средств. Такой приход материала, а также передача между подразделениями оформляются накладными на внутреннее перемещение по типовой межотраслевой форме М-11. Правила ее заполнения изучите в материале .

Как осуществляется документальное оформление поступления и расхода материальных запасов на складе

Отпуск материала в производство обычно производится на основании утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8), требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15).

Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы систематически отпускаются в производство. Также целью их применения является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов.

Бланк лимитно-заборных карт формы М-8 скачайте на сайте.

Форма № М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально отдаленные подразделения организации.

На основании поступивших первичных документов в местах хранения запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры карточки можно заменить книгой складского учета. Их формы и образец заполнения посмотрите в статьях:

• ;

Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем теряют свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по истечении срока службы подлежат списанию с учета. Для этого составляется акт, форму которого можно найти в статье .

Итоги

При документальном оформлении поступления и расхода производственных запасов следует соблюдать требования законодательства, особенно в части наличия в документации всех обязательных реквизитов. Система учета МПЗ должна быть организована так, чтобы обеспечивалось своевременное, достоверное и полное отражение материальных ценностей на бухсчетах, была возможность вести надлежащий контроль за их движением.