Если подрядчик не выставляет счёт-фактуру, что делать: обращаться в суд с иском об обязанным выставить счёт-фактуру? Ведь получается, что без него у нас нет права на вычет НДС? Или оплачивать ему по решению суда без суммы НДС и не предъявлять её к вычету? Как поступить в этой ситуации? Сумма большая.

Ответ

Направьте контрагенту официальное письмо с требованием выставить счет-фактуру. В письме укажите, что при отказе вы будете вынуждены обратиться в суд за их истребованием (см., например, ).

Это письмо застрахует Вас от претензий инспекции и в случае спора поможет в суде как доказательство того, что Вы приняли все возможные меры, чтобы получить от контрагента первичку.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .

Статья : «…Поставщик не отдает нам счета-фактуры. Как его заставить?..»

«…Закупили несколько партий товара у одного крупного поставщика. Цена на всю продукцию включает НДС. Товар и накладные получили, а счета-фактуры нет. А спустя пару дней контрагент сообщил нам, что у него поменялось руководство. Пока он не проведет инвентаризацию и не приведет в порядок учет, счета-фактурынам не отдаст. Но мы не можем из-за этого заявить вычеты НДС. Как заставить поставщика передать документы?..»

Из письма главного бухгалтера Анастасии Тихоновой, г. Новосибирск

Контрагент нашей читательницы отказался передавать счета-фактуры на отгрузку, ссылаясь на смену руководства. Как заставить поставщика исполнить свои обязательства, рассказывают налоговики и независимые эксперты.

Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

— Компания сама должна побеспокоиться, чтобы своевременно получить счета-фактуры от контрагента. Так считают и судьи, например, в . Поэтому решать вопрос надо с контрагентом в рамках гражданского законодательства. Вы вправе направить поставщику письмо с просьбой выдать вам счета-фактуры. В случае отказа вы можете требовать документы в суде.* В то же время Налоговый кодекс прямо разрешает компаниям заявлять вычет НДС в течение трех лет с момента принятия товаров к учету. Это следует из статьи 172 НК РФ. Поэтому, если контрагент задерживает документы, можно перенести вычеты на более поздний период.

Михаил Мухин, действительный государственный советник РФ 3-го класса:

НАЛОГОВИКИ

— Продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки. Но в кодексе нет ответственности за пропуск этого срока. Я рекомендую письменно потребовать от поставщика передать документы. Заодно стоит написать, что если документ вам не отдадут, то вы будете требовать в суде счета-фактуры,* а также возмещения убытков, которые возникли у компании из-за невозможности заявить вычеты НДС. Судьи в таких спорах поддерживают покупателей. Например, в .

Егор Крючков, замруководителя департамента юридической фирмы «Интеллектуальный капитал»:

НЕЗАВИСИМЫЕ ЭКСПЕРТЫ

— Формально вы не вправе заставить поставщика передать счет-фактуру. В НК РФ есть только обязанность выставить документ, то есть оформить, а не передать его покупателю. А способы защиты прав, установленные ГК РФ, в налоговых отношениях не применяются.* В то же время право на вычет можно подтвердить другими документами. К примеру, платежками, накладными и договором с выделенным НДС. Ревизоры наверняка будут оспаривать вычеты. Но судьи поддерживают компании, например, в .

Игорь Гусев, старший юрист Поволжской дирекции VEGAS LEX:

— В налоговом законодательстве нет механизма, который позволяет заставить контрагента передать счета-фактуры. Но вы вправе требовать документы у поставщика, если в договоре есть условие о том, что он обязан передать вам документы. Если он отказывает в этом, то можно обратиться в суд, так как поставщик нарушает договорные обязательства. Судьи в таких спорах поддерживают покупателей. Например, в .*

Мария Грамотеева, эксперт отдела бухучета и налогообложения «УНП»:

НАШЕ МНЕНИЕ

— Стоит использовать сразу несколько вариантов, чтобы получить документы от поставщика. Сначала надо направить письмо контрагенту с требованием выставить счет-фактуру. А в нем припугнуть контрагента, что компания пойдет в суд, если он не передаст бумаги. Дополнительно можно обратиться с письмом в ИФНС, чтобы налоговики обязали контрагента выставить счет-фактуру. Инспекторы не обязаны выполнять просьбу. Но запрос будет еще одним доказательством того, что компания пыталась получить документы всеми способами. Наконец, можно требовать неустойку, если она предусмотрена договором за несвоевременную передачу счетов-фактур. В будущем, чтобы контрагент не задерживал документы, в договоре стоит связать дату оплаты с моментом передачи бумаг.*

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.

Почему суды отказываются понуждать контрагентов выставлять счет-фактуру. Как сформулировать договор, чтобы получить от контрагента счет-фактуру. Какими документами можно заменить счет-фактуру.

Внимание! Вы находитесь на профессиональном сайте для судебных юристов. Для чтения статьи может потребоваться регистрация.

Нормативными правовыми актами, регулирующими порядок выставления и оформления счетов-фактур являются Налоговый кодекс РФ и «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры (). Эти документы выставляются не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, у продавца есть 5 дней на выставление покупателю соответствующего счета-фактуры.

Форма счета-фактуры, а также правила заполнения утверждены Постановлением № 1137.

При этом ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление № 1137 не предусматривают механизма, с помощью которого покупатель вправе потребовать от продавца выставить счет-фактуру.

Таким образом, в случае невыставления контрагентом счета-фактуры единственным способом обязать контрагента выполнить свои обязательства является обращение в суд за защитой своих нарушенных прав. Судебная практика по данному вопросу сложилась неоднозначная.

В одних судебных актах суды указывают на то, что покупатель вправе предъявить требование к контрагенту о предоставлении счета-фактуры. Такой подход основан, прежде всего, на том, что требование направлено на пресечение нарушений гражданских прав, связанных с исполнением договора.

Например, суд удовлетворил требования общества об обязании контрагента выставить счет-фактуру. Решение суда первой инстанции поддержали и вышестоящие суды (постановление ФАС Московского округа от 10.02.2012 по делу № А40-24857/11-62-213). Судьи применили положения ст.ст. 12, 309–310 ГК РФ и пришли к выводу о наличии оснований для рассмотрения иска как требования, заявленного в рамках гражданско-правовых обязательств. На реализуемые объекты недвижимости покупателю был выставлен счет-фактура, в котором в цене покупки не был указан НДС. Суд указал, что данное обстоятельство, по существу, не отражает достоверных сведений о согласованной сторонами цене договора и фактически направлено на искусственное завышение в пользу продавца стоимости объектов недвижимости. Возможность предъявления требований о предоставлении счета-фактуры, как требования, направленного на пресечение нарушений гражданских прав, связанных с исполнением договора, подтверждается судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 30.04.2004 № 101/04). В данном постановлении ВАС РФ указал, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ (). Арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности ().

Спор в отношении обязанности комитета выставить счет-фактуру на переданную истцу квартиру, поскольку такая обязанность предусмотрена договором, связан с договором сторон и возник в связи с осуществлением экономической деятельности.

Читайте на тему

Некоторые суды отказываются применять нормы ГК РФ к налоговым отношениям

Существует и противоположная судебная практика, согласно которой к налоговым правоотношениям неприменимы способы защиты прав, установленные гражданским законодательством. Поэтому арбитражные суды иногда отказывают покупателю, требующему от продавца выставления счета-фактуры.

Например, суд признал неправомерным требование общества обязать контрагента выставить ему счет-фактуру (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2008 по делу № А11-11888/2007-К1-9/605-40). В качестве основания для отказа суд указал, что нормами Налогового кодекса РФ не установлена обязанность продавца передать счет-фактуру, а налоговое законодательство не регулирует гражданско-правовые отношения и не применяется к ним. Счет-фактура не является документом, относящимся к товару (работам) и подлежащим передаче покупателю во исполнение условий договора.

В другом случае общество также обратилось в суд с требованием обязать контрагента выставить счет-фактуру (). Суд отказал, сославшись на то, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется ().

Еще один пример, когда суд отказался обязывать контрагента выставить счет-фактуру, но сослался на несколько иные основания (решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.06.2011 по делу № А40-12488/11-105-114). Суд указал, что способы защиты прав, установленные гражданским законодательством (), неприменимы к налоговым правоотношениям. Суд также сослался на ГК РФ, согласно которой основанием возникновения обязательств служат обстоятельства, когда одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения обязательств. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и иных оснований, указанных в Гражданском кодексе РФ. Налоговое законодательство не наделяет покупателя правом заявлять исковые требования об обязании выставить счета-фактуры, понудить продавца предъявить покупателю НДС и тем самым получить налоговую льготу, образуемую в результате зачета выставленного и уплаченного НДС.

Таким образом, при обращении общества в суд с заявлением об обязании контрагента выставить счет-фактуру, суды часто отказываются удовлетворять требования. В качестве оснований встречаются выводы суда о том, что способы защиты прав, установленные гражданским законодательством, к налоговым правоотношениям не применяются. Также суды указывают на невозможность применения гражданского законодательства к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным правоотношениям (). При этом рассчитывать на удовлетворение своих требований с большей вероятностью может налогоплательщик, у которого в договоре с контрагентом предусмотрены условия о выставлении счетов-фактур.

Во избежание неприятных последствий, связанных с неоформлением (неправильным оформлением) счетов-фактур, в договор с контрагентом необходимо включать условия об обязанности продавца выставлять счета-фактуры в соответствии с действующим законодательством, а также предусматривать ответственность за нарушение данных условий договора. Кроме того, факт обращения в суд, даже в случае отказа в удовлетворении заявленных требований об обязании контрагента выставить счет-фактуру, в дальнейшем при обращении в налоговые органы за получением вычетов по налогу на добавленную стоимость без счета-фактуры, будет являться дополнительным положительным аргументом в пользу налогоплательщика.

Оплату товара можно привязать к моменту выставления счета-фактуры

С вопросом об уплате НДС в ситуации, когда контрагент не выставил счет-фактуру, тесно связан также вопрос оплаты полученного товара. Вообще, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (). Поэтому позиция о том, что непредставление продавцом счета-фактуры не освобождает покупателя от оплаты товара представляется вполне обоснованной. Судебная практика также идет по этому пути.

Вести журнал учета счетов-фактур будет не обязательно

С 1 января 2015 г. из формулировки п. 3 чт. 169 НК РФ будет исключено упоминание об обязанности налогоплательщика вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ.

Практика. Две компании заключили договор поставки кислорода. Поставщик товар поставил, однако оплату не получил. Продавец в свою очередь ссылался на то, что поставщик не выставил ему необходимые счета-фактуры, поэтому обязанность по оплате не наступила. Поставщик обратился в суд. Суды применили положения ст. 330 ГК РФ, а также п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» и взыскали с покупателя неустойку. При этом суды указали, что основанием для оплаты поставленного товара является факт надлежащей поставки товара и принятие его ответчиком без замечаний, что следует из материалов дела. Невыставление счетов-фактур не может являться причиной для освобождения ответчика от исполнения возникшего у него обязательства по оплате товара (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2014 по делу № А81-784/2013).

В другой ситуации стороны заключили договор поставки и предусмотрели, что стоимость товара (партии товара) оплачивается поставщику в срок не позднее 60 дней с даты поставки товара, но не ранее 5 рабочих дней с момента получения покупателем счета-фактуры от поставщика. Поставщик выставил счета-фактуры, но покупатель оставил их без оплаты и поставщик обратился в суд. Суды посчитали, что условие о расчетах, предусмотренное договором поставки, не является условием о сроке исполнения обязательства, поскольку обязанность оплатить товар возникает с момента его поставки. Невыставление истцом счета-фактуры не освобождает ответчика от исполнения принятого на себя обязательства по оплате поставленного товара. Исходя из буквального толкования условий договора, товар должен быть оплачен не позднее 60 дней с даты поставки товара. Таким образом, суды пришли к выводу, что требования истца о взыскании с ответчика суммы основного долга являются правомерными. В итоге суд удовлетворил их (постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2013 по делу № А06-8025/2012).

Однако в практике встречается и противоположная позиция, согласно которой покупатель может не оплачивать товар, если продавец не выставил счет-фактуру. Такое возможно, если в договоре была специально предусмотрена обязанность продавца выставить счет-фактуру. Стороны в договоре поставки предусмотрели, что окончательный расчет за поставленный поставщиком покупателю товар производится не позднее 45 рабочих дней с даты поставки и предоставления поставщиком документов, перечисленных в разделе 2 договора. К числу этих документов относились и счета-фактуры. Арбитражные суды сослались на принцип свободы договора и указали, что срок оплаты товара стороны поставили в зависимость одновременно от даты поставки товара и предоставления истцом ответчику документов, касающихся поставки, в том числе счетов-фактур. Такой порядок оплаты не противоречит действующему законодательству. Раз покупатель оплатил товар в пределах 45 рабочих дней с даты получения счетов-фактур, то просрочки в оплате нет (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2012 по делу № А70-317/2012).

Минфин считает, что счет-фактура является документом, относящимся к товару

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ). Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Так, в п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны, в частности, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи (п. 2 ст. 456 ГК РФ), покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи (ст. 464 ГК РФ).

В случае, когда принадлежности или документы, относящиеся к товару, не переданы продавцом в указанный срок, покупатель вправе отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором. Министерство финансов считает, что счет-фактура относится как раз к таким документам.

Таким образом, требование покупателя о предоставлении ему продавцом надлежащим образом оформленного счета-фактуры правомерно, так как счет-фактура - это документ, относящийся к товару, подтверждающий его оплату и являющийся основанием для вычета покупателем уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, а такие документы необходимо передавать покупателю в надлежащем оформлении.

Правомерность таких выводов подтверждается также сформировавшейся арбитражной практикой. Например, суд указал, что счет-фактура является документом, подлежащим передаче покупателем продавцу после передачи товара в силу закона. Неисполнение этой обязанности продавцом влечет право покупателя потребовать исполнения обязанности, включая установление разумного срока для передачи документа, и для отказа от исполнения договора, если данная обязанность не будет исполнена (постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2007 № А65-20121/2006).

В другом деле арбитражный суд также подтвердил правомерность неисполнения покупателем обязанности по оплате товара до представления оригинала счета-фактуры. В договоре стороны связали обязанность по оплате именно с моментом предоставления документов, а когда продавец не получил оплату, он обратился в суд с требованием взыскать сумму задолженности. Суды встали на сторону покупателя (постановление ФАС Московского округа от 12.03.2010 по делу № А40-31216/09-151-132). Таким образом, в тексте договора лучше прямо предусматривать обязанность продавца выставлять счет-фактуру, а также связывать момент оплаты товара с выставлением указанного документа.

Получить вычет по НДС можно и без счета-фактуры от контрагента

Если не удалось получить от контрагента счет-фактуру, у налогоплательщика есть возможность получить право на вычет.

Если счет-фактура отсутствует, то при обращении в налоговые органы для возмещения НДС в применении налогового вычета, скорее всего, будет отказано. Причиной отказа обычно служит несоблюдение правила, предусмотренного НК РФ, о возможности получения налогового вычета только на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако согласно сложившейся судебной практике получить налоговые вычеты по НДС все-таки можно и при отсутствии счета-фактуры на основании иных документов.

Помимо счета-фактуры в качестве иных документов, подтверждающих оплату, сумму, ставку НДС, могут выступать платежные поручения, справка о стоимости выполненных работ и затрат, товарная накладная и др.

В целом, позиция Конституционного суда РФ и сложившаяся арбитражная практика свидетельствуют о том, что возмещение НДС возможно и при отсутствии счета-фактуры.

Например, в одном из дел общество заявило к возмещению сумму НДС. Налоговый орган отказался применять налоговый вычет и указал на отсутствие у налогоплательщика счета-фактуры. Суд признал такое решение налоговой неправомерным (постановление ФАС Московского округа от 12.11.2012 по делу № А40-38882/12-20-201). Он указал, что общество предприняло все действия, как судебные, так и внесудебные, для получения счета-фактуры. Отказ обществу в применении вычетов в связи с отсутствием счета-фактуры противоречит закону, носит дискриминационный характер и ущемляет законные права налогоплательщика. Суд сослался на положения ст. ст. , НК РФ, он установил, что условия для применения налогового вычета обществом были соблюдены: стоимость имущественного права была оплачена, здание поставлено на учет, приобретено для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.

Также суд пришел в выводу, что наличие счета-фактуры обеспечивает при проведении налоговой проверки возможность идентифицировать продавца, покупателя товара (работ, услуг), имущественных прав, их наименование, стоимость, сумму налога, предъявленную покупателю. Поскольку налоговый орган располагал сведениями, необходимыми для налогового контроля, отказ в применении вычетов по мотиву отсутствия счета-фактуры противоречит закону. В качестве иных документов, подтверждающих право на налоговый вычет общество представило в налоговый орган платежное поручение, письмо об уточнении назначения платежа в части НДС к платежному поручению, акт о приеме-передачи (ОС-1а), карточку учета объектов основных средств и др.

Учитывая вышеприведенную судебную практику, отстаивать свое право на получение налогового вычета по НДС в случае невыставления контрагентом счета-фактуры налогоплательщику, скорее всего, придется в суде.

Чтобы подобное судебное разбирательство имело положительную судебную перспективу, налогоплательщику-покупателю, претендующему на применение налогового вычета, можно порекомендовать следующие меры.

Во-первых, нужно соблюдать все остальные условия, необходимые для предъявления права на получение налогового вычета, предусмотренные ст. ст. , НК РФ, а именно товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Во-вторых, налогоплательщику не лишним будет иметь подтверждение обращения к контрагенту с требованием выставить счет-фактуру. Следует обратить внимание, что судом учитываются все действия, как судебные, так и внесудебные (направление претензий, писем), осуществляемые налогоплательщиком с целью получения счета-фактуры от контрагента.

В-третьих, в подтверждение права на получение налогового вычета нужно представить в налоговый орган иные первичные документы, на основании которых можно идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их наименование, стоимость, ставку, сумму налога.

Как налогоплательщику внести исправления, если после представления отчетности по НДС он обнаружил, что не отразил реализацию товаров (работ, услуг) и не внес запись в книгу продаж.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик, который обнаружил в представленной им в налоговый орган декларации ошибки, обязан подать уточненную налоговую декларацию, если эти ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

В соответствии с Правилами ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, и разъяснениями ФНС России для внесения исправлений в книги продаж предыдущих налоговых периодов применяются дополнительные листы книги продаж за соответствующий налоговый период (письмо ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@). Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС.

Для составления уточненной декларации в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен регламентированный отчет "Декларация по НДС".

Составление уточненной декларации рассмотрим на следующем примере.

Пример

Организация ООО "ТФ Мега", применяющая общую систему налогообложения, 27 октября 2015 года, после представления налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года, обнаружила ошибочно не отраженную 29 сентября 2015 года операцию по оказанию рекламных услуг, и, следовательно, неправомерно отсутствующую регистрационную запись в книге продаж за 3 квартал 2015 года.

Организация решила внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета, а также представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2015 года.

1. Исправление данных бухгалтерского и налогового учета

Согласноп. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)", утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

При обнаружении в представленной налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ ). При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ ).

Согласноп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137), при необходимости внесения изменений в книгу продаж после окончания текущего налогового периода регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж. Несмотря на то, что норма Постановления № 1137 направлена на уточнение книги продаж, вызванное внесением исправлений в счета-фактуры, ФНС России подтверждает, что данный порядок применяется также и в случае обнаружения налогоплательщиком-продавцом в текущем периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур в книге продаж за истекшие налоговые периоды (письмо ФНС Россииот 06.09.2006 № ММ-6-03/896@ ). Данные таких дополнительных листов используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

Исправление допущенной ошибки, связанной с неотражением в бухгалтерском и налоговом учете факта оказания рекламной услуги покупателю ООО "Одежда и обувь" (операции: 1.1 "Учет выручки от оказания услуги"; 1.2 "Начисление НДС по оказанной услуге"), в программе производится с помощью документа "Реализация (акт, накладная)" с видом операции "Услуги (акт)" (раздел - Продажи , подраздел -Продажи , гиперссылка - Реализация (акты, накладные) ) (рис. 1).

В шапке документа в поле "от" указывается дата исправления допущенной ошибки, т.е. 27.10.2015 г.

Рис. 1

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи (рис. 2):

·по дебету счета62.01 и кредиту счета90.01.1 - на стоимость оказанной рекламной услуги с НДС;

·по дебету счета90.03 и кредиту счета68.02 - на сумму начисленного НДС.

Рис. 2

При проведении документа "Реализация (акт, накладная)" датой исправления ошибки для правильного отражения операции по оказанию услуги для целей налогообложения прибыли целесообразно провести ручные корректировки соответствующих показателейНУ ("Сумма Дт", "Сумма Кт").

Соответствующая запись о стоимости оказанной рекламной услуги вносится также в регистр "Реализация услуг" (рис. 3).

Рис. 3

В регистр "НДС Продажи" вводится запись с видом движения "Приход" для книги продаж, отражающая начисление НДС по ставке 18% (рис. 4). При этом в результате такого автоматического заполнения регистра будет внесена запись в книгу продаж за 4 квартал 2015 года.

Рис. 4

Поскольку операция по оказанию рекламных услуг должна быть учтена в периоде оказания услуги, т.е. в 3 квартале 2015 года, то необходимо с помощью ручной корректировки внести изменения в записи регистра "НДС Продажи", для чего следует проставить флажок для значения "Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)" и установить в табличной части следующие значения:

·в графе "Запись дополнительного листа" -Да ;

·в графе "Корректируемый период" - любую дату, относящуюся к 3 кварталу 2015 года, например,30.09.2015 (рис. 5).

Рис. 5

Создание счета-фактуры на оказанную рекламную услугу (операция 1.3 "Оформление счета-фактуры на оказанную услугу") производится посредством нажатия на кнопкуВыписать счет-фактуру внизу документа "Реализация (акт, накладная)" (рис. 1 ). При этом автоматически создается документ "Счет-фактура выданный" (рис. 6), а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В документе "Счет-фактура выданный", который можно открыть по гиперссылке, все поля заполняются автоматически на основании данных документа " Реализация (акт, накладная)". Поэтому в строке с реквизитами счета-фактуры "от" и в строке "Выставлен (передан контрагенту)" будет указана дата проведения документа "Реализация (акт, накладная)", т.е. 27.10.2015.

Поскольку услуга была фактически оказана 29.09.2015 года, то выставление счета-фактуры 27.10.2015, т.е. за пределами пяти календарных дней, безусловно, является нарушением требованияп. 3 ст. 168 НК РФ. Однако, данное нарушение не приводит к наложению на продавца каких-либо налоговых санкций и не служит препятствием для реализации покупателем права на налоговый вычет в соответствии сп. 2 ст. 169 НК РФ.

Если налогоплательщик-продавец для соблюдения пятидневного срока готов пойти на нарушение хронологии нумерации счетов-фактур, то ему необходимо изменить дату составления и дату выставления счета-фактуры на соответствующие значения из диапазона 29.09.2015 - 04.10.2015.

С 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками, действующими от своего имени, (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, поэтому в документе "Счет-фактура выданный" в строке "Сумма:" указано, что суммы для регистрации в журнале учета ("из них в журнале:") равны нулю.

Рис. 6

ВНИМАНИЕ! Если в учетной системе своевременно, 29 сентября 2015 года, уже были созданы документы "Реализация (акт, накладная)" и "Счет-фактура выданный", но в силу допущенной ошибки эти документы остались не проведенными, то налогоплательщику предстоит самостоятельно, исходя из профессионального суждения, принять решение, какой именно датой проводить созданные ранее документы, т.е. изменять ли перед проведением дату документа "Реализация (акт, накладная)" с 29.09.2015 на 27.10.2015. При этом необходимо учитывать, что если покупателю уже был выставлен счет-фактура с датой 29.09.2015, то в документе "Счет-фактура выданный" дату составления изменять на 27.10.2015 не следует. В противном случае регистрационная запись в книге продаж продавца не будет соответствовать регистрационной записи в книге покупок покупателя, что приведет к расхождению показателей разделов 8 и 9 налоговых деклараций контрагентов.

В результате проведения документа "Счет-фактура выданный" вносится запись в регистр сведений "Журнал учета счетов-фактур" (рис. 7). Записи регистра "Журнал учета счетов-фактур" используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

Рис. 7

С помощью кнопкиПечать документа учетной системы "Счет-фактура выданный" (рис. 6 ) можно просмотреть форму счета-фактуры, а также выполнить его печать (рис. 8).

Рис. 8

Рис. 9

В состав уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 г. (операция 1.4 "Формирование уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2015 г.") будут входить те же самые разделы, что и в состав первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

При этом на титульном листе декларации будет указан номер корректировки "1", и дата подписи "27.10.2015" (рис. 10).

Рис. 10

В разделе 3 уточненной налоговой декларации по строке 010 будут отражены налоговая база и сумма исчисленного налога, включающие операцию по оказанию рекламных услуг (рис. 11).

Рис. 11

Кроме того, в уточненной декларации появится дополнительно приложение 1 к разделу 9, в котором будут отражены сведения из дополнительного листа книги продаж (рис. 12). Поскольку в первичной декларации такие сведения отсутствовали, то в строке "Ранее представленные сведения" будет проставлена отметкаНеактуальны , что соответствует признаку актуальности "0" и означает, что в ранее представленной декларации эти сведения по разделу 9 не представлялись (п. 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Здравствуйте, Валерий.

Налоговая инспекция может лишить покупателя права на вычет
по НДС, если при проведении налоговой (камеральной, выездной) проверки будет выявлено, Поставщик, выставивший счет-фактуру, не предоставляет отчетность в ИФНС.
Налоговый вычет по счету-фактуре такого Поставщика может быть квалифицирован, как необоснованная налоговая выгода , а действия организации-покупателя – признаны неосмотрительными и неосторожными (п. 1, 3 и 11 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Иными словами, организация обязана принять меры по проверке добросовестности контрагента. В противном случае инспекция может обвинить организацию в получении необоснованной налоговой выгоды и лишить ее права на налоговый вычет.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08, Определения ВАС РФ от 6 мая 2010 г. № ВАС-5351/10, и иные).
Однако существует и противоположная арбитражная практика.

По мнению многих судей, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в случае если ИФНС докажет один из следующих фактов:
1) организации было известно о нарушениях , допущенных контрагентом, поскольку организация и ее контрагент являются аффилированными или
взаимозависимыми лицами;

2) деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Это отмечено в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.
В первую очередь необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53):
1) организация считается невиновной в совершении правонарушения , пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
2)организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения;
3) обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на ИФНС.
Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, налоговое законодательство не обязывает организацию
контролировать, как ее контрагенты сдают налоговую отчетность, и не
устанавливает зависимости между действиями этих контрагентов и правом на
вычет по НДС (определения ВАС РФ от 30 ноября 2009 г. № ВАС-14953/09, от 29 апреля 2009 г. № ВАС-5585/09, от 8 октября 2008 г. № 12676/08 и иные).

также интересуют сроки в которые поставщик обязан произвести коррекцию декларации

Поставщик должен в первую очередь уплатить налог в бюджет, а затем сдать уточненную декларация в ИФНС за 2 квартал 2015 г. Предоставить в ИФНС уточненные сведения можно в любой день.

У поставщика не отражен счет-фактура в книге продаж. Отсутствует запись об операциях у контрагентов, у нас есть счет фактура, договор, мы отразили в книге покупок налоговая настаивает убрать

Снять вычет ИФНС может, только признав его необоснованной налоговой выгодой. Если у вас все отражено правильно, в соответствии с документами, при заключении договора вы проявили должную осмотрительность и осторожность, проверив поставщика, у ИФНС нет оснований лишать вас права на вычет. Для доказательства, что сделка реальна, и вы проявили должную осмотрительность при заключении договора с контрагентом, вам понадобятся следующие документы:

Договор;

Товарные накладные;

Платежные документы;

Выписка из ЕГРЮЛ по компании-поставщику и др.

Вы можете приложить копии этих документов к пояснениям для налоговой.

Претензии проверяющих должны быть направлены на поставщика, который допустил ошибку в декларации. Вы можете оспорить действия налоговой в вышестоящей инстанции или в суде. О существующей арбитражной практике по вопросу вычета НДС, выставленного недобросовестным поставщиком – см. вложение.

Как составить и сдать декларацию по НДС

Ошибки в декларации, выявленные при камеральной проверке

Если в ходе камеральной проверки декларации будут обнаружены ошибки, налоговая инспекция направит организации:
– требование о представлении пояснений ;
– приложение к требованию с кодами ошибок.

Получив требование, бухгалтер должен:

1. Подтвердить, что требование получено.

Для этого отправьте в инспекцию электронную квитанцию о приеме требования. Срок отправки – шесть рабочих дней с даты получения требования (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Нарушение этого срока может обернуться блокировкой банковского счета (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Если требование отправлено по ошибке (например, адресовано другому налогоплательщику), откажитесь от его приема.

Главбух советует: в сервисе Отчеты подтвердить прием требования или отказаться от приема можно одним щелчком мыши.

2. Проверить декларацию.

Перечень операций, по которым выявлены ошибки, инспекция направит в приложении к требованию. По каждой операции будет указан один из следующих кодов возможной ошибки:

Код возможной ошибки	Что означает
1	Счет-фактура, отраженный в вашей декларации, отсутствует в декларации контрагента. Такая ошибка может возникнуть, например, в следующих случаях: – контрагент не указал счет-фактуру с аналогичными реквизитами в декларации либо указал с неверными реквизитами; – контрагент не сдал декларацию либо сдал нулевую декларацию; – в вашей декларации указаны некорректные реквизиты счета-фактуры, из-за чего невозможно сопоставить их с данными контрагента
2	Выявлены расхождения между взаимосвязанными показателями внутри декларации в разделах 8 и 9. Например, при принятии к вычету НДС, уплаченного ранее с авансов
3	Выявлены расхождения между показателями разделов 10 и 11. Такие ошибки могут возникнуть только у посредников. Например, посредник, реализующий товары от своего имени, регистрирует полученный от заказчика счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур. Одновременно реквизиты этого счета-фактуры посредник должен указать в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур. Если данные по счетам-фактурам будут расходиться, это будет ошибкой
4	Ошибка в сведениях, указанных в той или иной графе таблицы, которую инспекторы отправят вместе с требованием (приложения к ). Номер этой графы будет указан в скобках рядом с кодом «4». Например, к требованию прилагается таблица к разделу 8 (приложение № 2.1 к письму ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705). Если рядом с кодом «4» указана графа 18, нужно проверить стоимость покупок. А если графа 19 – сумму НДС к вычету. Скорее всего, эти данные расходятся с показателями, указанными в разделе 9 декларации по НДС у продавца

По каждому коду ошибки проведите проверку соответствующих разделов декларации. Например, если инспекция выявила ошибку с кодом «1», сверьте записи в разделе 8 (или разделе 9) с оригиналом счета-фактуры, полученного или выставленного конкретному контрагенту. Проверьте номер и дату счета-фактуры, суммовые показатели, а также корректно ли заполнены реквизиты контрагента. Возможно, в вашей декларации ошибки нет, а неверные реквизиты счета-фактуры указал ваш контрагент.

Если при проверке декларации ошибки не обнаружены, направьте в инспекцию соответствующие пояснения .

Если все же обнаружилась ошибка, порядок действий зависит от того, привела ли эта ошибка к занижению налоговых обязательств . Если привела, сдайте уточненную декларацию .

Если ошибка не повлияла на сумму налоговых обязательств, представьте пояснения с указанием корректных сведений. Пояснения можно представить на бумаге или по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае бухгалтер сам должен решить, будет ли он сдавать уточненную декларацию. Налоговые инспекторы рекомендуют сдавать, однако это не обязательно . Следует отметить, что сдача декларации с ошибками, которые не повлияли на сумму налога к уплате, не влечет за собой никаких санкций .

Пояснения или уточненную декларацию нужно представить в течение пяти рабочих дней (ч. 6 ст. 6.1 , абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 6 ноября 2015 г. № ЕД-4-15/19395 .

Важно: по одной и той же декларации ИФНС России вправе направить в организацию два требования : первое – по разделам 8 и 8.1, второе – по разделам 9 и 9.1. В этом случае передайте в инспекцию электронную квитанцию о приеме каждого. Пояснения тоже подайте отдельно по каждому требованию. А если придется пересчитать сумму налога, сдайте одну уточненную декларацию. Такие разъяснения есть в письме ФНС России от 2 ноября 2016 г. № ЕД-4-15/20890 .

Ситуация: что делать, если из налоговой инспекции пришло требование сдать уточненку по НДС. Причина – в сданном отчете стоят данные счета-фактуры, которого нет в книге продаж контрагента

Уточненку подайте, если действительно есть занижение базы по НДС. А если нет, то направьте в ответ на требование письменные пояснения.

Для начала проверьте реквизиты счета-фактуры. Уточненку подайте только в том случае, если из-за ошибки занизили налоговую базу по НДС. Если же неверно указали лишь номер или дату документа, то направьте письменные пояснения в инспекцию. В ответе приведите верные реквизиты счета-фактуры. Это следует из Налогового кодекса РФ.

В декларации верно стоят и суммы, и реквизиты счета-фактуры? Тогда проведите сверку с поставщиком . Возможно, бухгалтер поставщика отразил счет-фактуру в книге продаж под ошибочными реквизитами. Или вовсе забыл занести в книгу.

В любом случае, чтобы закрыть вопрос инспекторов, ответьте на их требование. Ответ можно составить по такому образцу . В ответе укажите, что декларация по НДС заполнена верно. Чтобы подтвердить реальность сделки, к ответу можно приложить копии договора, счета-фактуры, платежного поручения. Это указано в пункте 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: при выборе поставщиков будьте . Если сотрудничаете с недобросовестными поставщиками, налоговая инспекция может лишить организацию права на вычет .

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каких случаях организация может быть лишена права на вычет НДС

Вычеты по счетам-фактурам недобросовестных поставщиков

Ситуация: может ли налоговая инспекция лишить организацию-покупателя права на вычет НДС, если в ходе проверки было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не сдает отчетность в налоговую инспекцию

Налоговый вычет по счету-фактуре такого поставщика может быть квалифицирован как необоснованная , а действия организации-покупателя – признаны неосмотрительными и неосторожными (п. , и постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Следует отметить, что сам по себе факт представления контрагентом налоговой отчетности не является свидетельством его благонадежности. Отчетность может быть фальсифицированной, а убедиться в ее достоверности инспекция может только в ходе выездной налоговой проверки. Поэтому даже если из налоговой инспекции, в которой контрагент состоит на учете, пришло подтверждение, что он сдает отчетность, этого недостаточно для признания контрагента реально действующей организацией. Благонадежность контрагента следует оценивать по нескольким критериям в совокупности. Меры, которые свидетельствуют об осмотрительности и осторожности организации-покупателя при выборе контрагента, в частности, включают в себя:

• проверку факта регистрации контрагента в ЕГРЮЛ или ЕГРИП;
• получение доверенности или другого документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, а также копии документа, удостоверяющего его личность;
• получение информации о фактическом местонахождении контрагента, его торговых или производственных площадях;
• использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента (например, опубликованных данных бухгалтерской отчетности);
• оценка возможности реального выполнения контрагентом условий договора.

, , ФНС России от 17 октября 2012 г. № АС-4-2/17710 .

Таким образом, если перед тем как принять НДС к вычету, организация

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, , определения ВАС РФ , от 31 августа 2009 г. № ВАС-11260/09 , , , от 15 мая 2007 г. № 5121/07 , постановления ФАС Поволжского округа от 21 мая 2013 г. № А72-4894/2012ФАС , Московского округа от 8 октября 2012 г. № А40-7436/12-116-15 , от 18 марта 2011 г. № КА-А40/1322-11 № А40-78928/10-35-395 от 23 марта 2011 № А74-2352/2010 , от 24 июня 2009 г. № А33-14722/08 , Северо-Кавказского округа от 18 мая 2009 г. № А53-5188/2008-С5-34 , от 8 октября 2007 г. № Ф08-6588/2007-2440А , Дальневосточного округа , от 2 марта 2007 г. № Ф03-А24/07-2/42 , Волго-Вятского округа от 22 декабря 2008 г. № А29-3950/2008).

Однако существует и противоположная арбитражная практика. По мнению многих судей, в данной ситуации организация не лишается права на вычет, поскольку факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. Дело в том, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:

• организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;

Ситуация: может ли налоговая инспекция лишить организацию-покупателя права на вычет НДС, если в ходе проверки было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не числится в ЕГРЮЛ (ЕГРИП)

Да, может.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24 .

Кроме того, организации, которые не числятся в ЕГРЮЛ, не являются юридическими лицами, а значит, не могут выступать в качестве поставщиков товаров и плательщиков налогов. На этом основании Президиум ВАС РФ в постановлении от 1 февраля 2011 г. № 10230/10 № А57-22072/2009 поддержал позицию налоговой инспекции, отказавшей организации в вычете по НДС.

Чтобы избежать конфликтных ситуаций, при заключении сделок следует проявлять осторожность и при необходимости проверять своих контрагентов .

Если же организация приняла к вычету НДС по счету-фактуре недобросовестного поставщика, это может быть расценено как получение необоснованной , поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности (п. , , постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

В этой ситуации налоговая инспекция может отказать в вычете входного НДС, а на сумму возникшей недоимки начислить пени и штраф (ст. , НК РФ). Существуют примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7588/08 , определения ВАС РФ от 29 мая 2009 г. № ВАС-6491/09 , от 6 марта 2009 г. № ВАС-2369/09 , от 29 января 2009 г. № ВАС-13530/08 , от 5 декабря 2008 г. № 7011/08 , от 24 октября 2008 г. № 13660/08 , постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17 января 2013 г. № А17-6117/2011 , от 22 августа 2012 г. № А29-7981/2011 , Дальневосточного округа от 24 октября 2012 г. № Ф03-4110/2012 , от 5 октября 2011 г. № Ф03-4500/2011 , Северо-Западного округа от 19 апреля 2013 г. № А66-8747/2012 , от 25 октября 2012 г. № А26-7671/2011 , Северо-Кавказского округа от 26 января 2011 г. № А01-990/2009 , от 19 ноября 2008 г. № Ф08-6643/2008 , Уральского округа от 18 февраля 2010 г. № Ф09-408/10-С2 , от 18 ноября 2008 г. № Ф09-8554/08-С3 , от 28 августа 2008 г. № Ф09-6085/08-С3 , Центрального округа от 19 октября 2011 г. № А54-6405/2010 , от 11 октября 2011 г. № А35-10958/2010 , от 15 января 2009 г. № А54-1525/2008С13 , от 18 сентября 2008 г. № А36-436/2007 , Западно-Сибирского округа от 13 сентября 2011 г. № А03-15891/2010 , от 16 февраля 2010 г. № А70-8542/2009 , от 26 января 2009 г. № Ф04-165/2009(19513-А03-41) , Поволжского округа от 11 марта 2013 г. № А65-15309/2012 , от 23 апреля 2012 г. № А57-8622/2010 , от 13 марта 2012 г. № А72-4064/2011 , Восточно-Сибирского округа от 20 января 2009 г. № А10-1001/08-Ф02-7024/08).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС по счету-фактуре поставщика, который, как оказалось, не числится в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Они заключаются в следующем.

Факт нарушения контрагентом своих обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:

• организация действовала без должной осмотрительности и осторожности, и ей должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;
• деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Более того, контрагент может не числиться в ЕГРЮЛ по ошибке. Например, если при регистрации (внесении изменений в регистрационные данные) налоговая инспекция неправильно внесла сведения об организации в реестр. На практике подобные случаи бывают. В результате такой ошибки официально зарегистрированная организация формально может отсутствовать в ЕГРЮЛ. Следствием этого будет отказ в вычете НДС по счетам-фактурам, полученным от такой организации и отраженным в разделе 8 налоговой декларации. Скорее всего, обнаружив такие счета-фактуры, инспекция затребует у организации-покупателя пояснения . В этом случае следует запросить контрагента о причинах такого несоответствия. Если поставщик сообщит об ошибке, допущенной в ЕГРЮЛ, эту информацию необходимо будет передать в налоговую инспекцию в виде пояснений .

Ситуация: может ли налоговая инспекция лишить организацию права на вычет НДС. При проверке (включая встречную проверку) обнаружено, что поставщик не находится по адресу, указанному в счете-фактуре

Да, может, если будет доказано, что применение вычета повлекло за собой получение необоснованной налоговой выгоды.

В частных разъяснениях контролирующие ведомства придерживаются следующей позиции. Принять к вычету НДС в данной ситуации нельзя, поскольку счет-фактура содержит недостоверные сведения. Налоговый вычет по такому счету-фактуре может быть квалифицирован как необоснованная , а действия организации-покупателя – признаны неосмотрительными и неосторожными (п. , и постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Меры, которые свидетельствуют об осмотрительности и осторожности организации-покупателя при выборе контрагента, в частности, включают в себя:

• получение от контрагента копии свидетельства о постановке на налоговый учет;
• проверку факта регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;
• получение доверенности или другого документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента;
• использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента (например, опубликованных данных бухгалтерской отчетности).

Об этом сказано в письмах Минфина России от 6 июля 2009 г. № 03-02-07/1-340 , от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-177 . Таким образом, если перед тем как принять НДС к вычету, организация примет меры по проверке добросовестности контрагента , ее действия должны быть признаны осмотрительными. В противном случае инспекция может обвинить организацию в получении необоснованной налоговой выгоды и лишить ее права на налоговый вычет.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08 , определения ВАС РФ от 6 мая 2010 г. № ВАС-5351/10 , от 20 мая 2009 г. № ВАС-5978/09 , от 16 марта 2009 г. № ВАС-2950/09 , от 11 февраля 2009 г. № ВАС-15953/08 , от 28 апреля 2008 г. № 16599/07 , постановления ФАС Московского округа от 2 августа 2012 г. № А40-68488/11-91-292 , от 11 февраля 2010 г. № КА-А40/104-10 , от 29 января 2009 г. № КА-А40/13030-08-П , Уральского округа от 19 ноября 2012 г. № Ф09-10996/12 , Восточно-Сибирского округа от 6 декабря 2012 г. № А19-18519/2011 , от 28 июня 2012 г. № А19-14702/2011 , Западно-Сибирского округа от 21 июня 2012 г. № А27-18161/2011 , от 17 февраля 2010 г. № А27-1835/2009 , Поволжского округа от 22 января 2009 г. № А12-7755/2008 , от 20 ноября 2008 г. № А57-3286/08 , Волго-Вятского округа от 2 июля 2009 г. № А11-9745/2008-К2-20/513-А , от 22 декабря 2008 г. № А29-3950/2008 , Дальневосточного округа от 10 июня 2011 г. № Ф03-2001/2011 , от 2 октября 2008 г. № Ф03-А51/08-2/3598 , Северо-Кавказского округа от 26 ноября 2012 г. № А53-21257/2011 , от 16 февраля 2010 г. № А53-12897/2009).

Однако существует и противоположная арбитражная практика. Многие судьи считают, что в данной ситуации организация не лишается права на вычет. Факт отсутствия контрагента по адресу, указанному в счете-фактуре, сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. Дело в том, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:

• деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Ситуация: может ли налоговая инспекция лишить организацию права на вычет НДС. В ходе проверки установлено, что исполнитель не имеет необходимой лицензии. Приобретенные работы (услуги) подлежат обязательному лицензированию

Да, может, если будет доказано, что применение вычета повлекло за собой получение необоснованной налоговой выгоды.

В частных разъяснениях контролирующие ведомства придерживаются следующей позиции. Принять к вычету НДС в данной ситуации нельзя. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной , поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности (п. от 21 мая 2013 г. № А72-4894/2012 .

Вместе с тем, существует и другая позиция, которая тоже подтверждается арбитражной практикой. В данной ситуации организация не лишается права на вычет. Факт отсутствия у контрагента необходимой лицензии сам по себе не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды. Дело в том, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:

• организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;
• деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Такой вывод непосредственно следует из пункта 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). В частности, это означает, что:

• организация считается невиновной в совершении правонарушения, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
• организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения;
• обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию. от 12 ноября 2012 г. № А52-1812/2012 ,).

  Ситуация: как проверить сведения о контрагенте с целью выявления признаков недобросовестности

  При необходимости проверить информацию о контрагенте можно несколькими способами.

  1. Запросить соответствующие данные (в частности, копию свидетельства о постановке на налоговый учет, копию лицензии) непосредственно у контрагента.

  2. Получить доверенность или другой документ, уполномочивающий то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента.

  3. Обратиться в любую налоговую инспекцию с запросом (в произвольной форме) о выдаче выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) с целью получения информации о контрагенте (например, ИНН/КПП, адрес, сведения о лице, имеющем право действовать от имени организации без доверенности, о полученных организацией лицензиях и т. д.).

  Инспекция должна предоставить соответствующие сведения в течение пяти дней (в этом случае плата составляет 200 руб. за каждый документ). При необходимости можно попросить предоставить информацию срочно – не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления запроса (в этом случае плата составляет 400 руб. за каждый документ). Такой порядок предусмотрен постановлением Правительства РФ от 19 мая 2014 г. № 462 .

  4. Получить на сайте ФНС России (www.nalog.ru) доступ к еженедельно обновляемым копиям ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Стоимость доступа составляет:

  • за однократное предоставление открытых и общедоступных сведений – 50 000 руб.;
  • за однократное предоставление обновленных сведений – 5000 руб.;
  • за годовое абонентское обслуживание одного рабочего места – 150 000 руб.

  Такой порядок оплаты за предоставление сведений предусмотрен пунктом 39 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 2015 г. № 5н .

  5. Получить через Интернет краткую информацию о контрагенте бесплатно (в т. ч. о присвоенном ему ЕГРН). Зайдите на сайт ФНС России (www.nalog.ru) в раздел «Электронные сервисы», а затем пройдите по ссылке «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Чтобы получить информацию, достаточно знать один из реквизитов контрагента (название организации, ИНН, ОГРН или наименование). Название организации следует вводить без кавычек и организационно-правовой формы, а также учитывать, что поиск проводится по ее полному наименованию. Если нужна информация об иностранных контрагентах, воспользуйтесь сведениями, размещенными на сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе «Электронные сервисы»:

  • Реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (РАПФ) ;
  • Открытые и общедоступные сведения ЕГРН об иностранных организациях .

  6. Получить через Интернет информацию о том, не отказывался ли учредитель или директор контрагента в суде от руководства компанией. Зайдите на сайт ФНС России (www.nalog.ru), в разделе «Все сервисы» пройдите по ссылке «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Затем в подразделе «Проверьте, не рискует ли ваш бизнес» пройдите по ссылке «Сведения о лицах, отказавшихся в суде от участия (руководства) в организации или в отношении которых данный факт установлен (подтвержден) в судебном порядке».

  Такие же меры для проверки контрагентов рекомендует принимать Минфин России (письма от 5 мая 2012 г. № 03-02-07/1-113 , от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-177).

  7. Запросить в налоговой инспекции по месту учета контрагента информацию об исполнении контрагентом налоговых обязанностей или о нарушении им законодательства о налогах и сборах. Следует отметить, что в некоторых случаях налоговые инспекции отказывают в предоставлении подобной информации, ссылаясь на налоговую тайну. Однако согласно пункту 1 статьи 102 Налогового кодекса РФ такая информация к налоговой тайне не относится. Поэтому отказ налоговой инспекции является неправомерным. Аналогичная точка зрения по данному вопросу отражена в письмах Минфина России от 4 июня 2012 г. № 03-02-07/1-134 , ФНС России от 30 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/20268 . Подтверждает такую позицию арбитражная практика (см. например, определение ВАС РФ от 1 декабря 2010 г. № ВАС-16124/10 , постановления ФАС Западно-Сибирского округа