Организация получила дивиденды ндс облагается. Суд освободил от ндс выплату дивидендов в натуральной форме

Как видим, и в этом случае ситуация не имеет однозначного решения, хотя соотношение количества судебных решений в пользу компаний несомненно выше. Что делать: платить НДС Таким образом, по вопросу удержания НДС с выплаты дивидендов имуществом можно сделать следующий вывод. Мы имеем совместное письмо Минфина России и ФНС России, а также письмо московских налоговиков, ориентированные на взимание НДС. При этом есть аргументы для защиты позиции не облагать НДС имущество при выплате дивидендов и небольшое количество судебных решений по Уральскому округу в пользу компаний. По нашему мнению, не платить НДС имеет смысл только в случае, если фирма готова к налоговому спору и уверена в своих силах. В заключение отметим еще одну составляющую рассматриваемого вопроса.

Ндс при выплате дивидендов имуществом

Если исходить из того, что выплата участнику дивидендов имуществом не облагается НДС, то две схожие ситуации будут зависеть от формы выплаты дивидендов:

• Если компания выплачивает дивиденды и реализует акционеру (участнику) имущество по договору купли-продажи, то возникает объект обложения НДС.
• Если то же имущество передается в виде выплачиваемых дивидендов, то объекта обложения НДС не возникает.

Описанные выше ситуации всегда привлекают внимание налоговиков на предмет злоупотребления правом (получение необоснованной налоговой выгоды).

Внимание

Есть и этическая сторона вопроса. Два налогоплательщика (акционер, участник), находящиеся в равных условиях, в одном случае платят налог, а в другом нет.

Налог на дивиденды для физических и юридических лиц. 2 примера расчета

Налог на дивиденды для юридических лиц С дивидендов, предназначенных для организаций, принимающих участие в формировании УК, надлежит удерживать и передавать налог на прибыль в бюджет самому источнику выплаты.
Причем это должны делать и «упрощенцы». Сумма полученных дивидендов учитывается юрлицами в числе внереализационных доходов.
Признание дивидендов таковыми доходами осуществляется в день поступления денег на счет фирмы, при этом не важен используемый метод признания доходов (кассовый или начисления).

Полученные организацией дивиденды не участвуют в формирования базы для вычисления налога на прибыль, так как он уже исчислен и уплачен налоговым агентом.

Обязанность по исчислению и удержанию налога наступает у того лица, которое выступает источником выплат.

Данное утверждение справедливо в отношении российских организаций, выплачивающих дивиденды.

Ндс с дивидендов и недвижимости

Суть другого постановления, № Ф09-8779/06-С2 от 03 октября 2006 г., также принятого федеральными арбитрами Уральского округа, сводится к тому, что раз законодательство допускает выдачу дивидендов имуществом, значит, это самостоятельная операция, и «подгонять» ее под реализацию нельзя.

У дивидендов же есть свой объект налогообложения — доход (п.

НК РФ) и другого объекта передача имущества (в том числе и недвижимого) в качестве дивиденда, не образует.

Доход указан отдельно от других объектов, в том числе и от реализации (см.
п. 1 ст. 38

Инфо

НК РФ). А наличие у одной операции двух объектов налогообложения приводит к неправомерному двойному исчислению налогов.

Поэтому начислять НДС в данном случае — неправильно. Тем не менее, на практика по данному вопросу довольно мала.

Но ее выработка – вопрос времени и уверенности предприятий в собственных убеждениях.

Если же два указанных документа не оговаривают конкретные сроки для выплаты, то согласно Закону №14-ФЗ, их нужно выдать в пределах шестидесяти дней с того числа, когда принято решения об их выдачи.

В данном случае имеются в виду календарные дни. Акционерные общества должны произвести выплату в течение 25-ти дней (рабочих) с момента определения перечня лиц для выдачи дивидендов.

Конкретные сроки в установленном пределе определяет АО в решении. Для АО установлена ответственность за нарушение данных сроков:

• 500000–700000руб. - для самого общества;
• 20000–30000 руб. – для ее руководителя.

Для прочих обществ ответственность не прописана. Какими налогами облагаются полученные дивиденды? НДС Получателям дивидендов не нужно уплачивать добавленный налог с величины дохода, такое утверждение действует как для юрлиц, так и для физлиц.

Налог на дивиденды в 2018 году

Между тем, объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у компании обязанности по уплате налога (п.

1 ст. 38 НК РФ). И, поскольку закон допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача его не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС (поскольку каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения) (постановление Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 г. по делу № А58-341/14). В заключение рассмотрим возможность применения вышерассмотренного, победного, алгоритма оспаривания обществами с ограниченной ответственностью.

Дивиденды имуществом. нужно ли платить ндс?

Так как законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, то передача последнего не образует иного объекта налогообложения, кроме как дохода акционера (участника). Следовательно, операция по передаче имущества не является его реализацией, так как она не подпадает под данное понятие в смысле статьи 39 Налогового кодекса и не облагается НДС. Осуществляется только выплата дивидендов в неденежной форме. С таким подходом согласны и некоторые суды (пост. ФАС УО от 23.05.2011 № Ф09-1246/11, от 03.10.2006 № Ф09-8779/06-С2 (определением ВАС РФ от 26.01.2007 № 493/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 30.08.2005 № Ф09-3713/05-С2). Рассмотренная нами ситуация близка к случаю, когда работодатель выплачивает зарплату своему сотруднику в натуральной форме (имуществом, работами или услугами).

Выплата дивидендов имуществом: будет ли ндс

Пример расчета Уставный капитал ООО «Антей» сформирован двумя участниками:

• ООО «Магнат» - его доля составляет 70%, срок владения долей – 3 года;
• ООО «Транс» - доля составляет 30%.

Суммы начисленных дивидендов:

• ООО «Магнат» - 2450000руб.;
• ООО «Транс» - 1050000руб.

• ООО «Магнат» - удерживать налог на прибыль не требуется, так как данный участник владеет больше, чем половиной капитала ООО «Антей» на протяжении более одного года (ставка 0%), выплате подлежит вся величина исчисленных дивидендов -2450000руб.;
• ООО «Транс» - следует удержать налог 1050000 * 13% = 136500 руб., сумма к выплате = 1050000 – 136500 = 913500 руб.

Если прибыль распределяется не пропорционально доле участия Как правило, величина начисляемых дивидендов прямо пропорциональна размеру доли в капитале общества.

Мы работаем с НДС. У нас есть учредитель — юридическое лицо.

Он нам выставил счет на 20 тыс. руб. (в т.ч. 18% НДС — 3050,84 руб.), согласно которому мы должны выплатить ему дивиденды с прибыли за 2008 год.

Счет нужно оплатить до конца декабря. Вопрос: влияет ли выплата дивидендов на сумму НДС, которую мы должны заплатить за 4 кв. 2009 года? Проще говоря, сумма НДС будет меньше на 3050,84 рубля или нет? Ответьте, пожалуйста. Первый раз столкнулись с этим и не пришли с бухгалтером к однозначному ответу.

Ндс с полученных дивидендов

Ведь реализацией товаров, как известно, признается передача (в том числе обмен) на возмездной основе права собственности на эти товары, а в некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, и передача права собственности на товары на безвозмездной основе (ст.

39 НК РФ). Передача имущества с точки зрения контролеров С точки зрения контролеров, при выплате дивидендов имуществом имеют место две операции:

• начисление участнику дивидендов (с удержанием налога на прибыль или НДФЛ);
• передача участнику имущества в счет задолженности за дивиденды (с исчислением НДС).

При этом выплата дивидендов в неденежной форме прямо предусмотрена Законом об АО (абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
А дивиденды, с точки зрения налогового законодательства, это — любой доход, полученный акционером (или участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим последнему акциям (или долям) в уставном капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). А доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 НК РФ). Судьи подчеркнули, что в данном случае у фирмы образовался четкий объект налогообложения – доход.

Обществу надлежит вычислить сумму налога прежде, чем дивиденды будут перечислены участнику.

НДФЛ рассчитывается с учетом установленной ставки со всей начисленной величины дивидендов, при этом вычеты различного характера не учитываются.

Если дивиденды выдаются участникам более одного раза в год, то при каждой выплате следует считать НДФЛ отдельно.

Обществу, которое выдает дивиденды своим учредителям, надлежит включить суммы перечисленной части прибыли в справку 2-НДФЛ.

Если данная компания относится к акционерным обществам, то выданные дивиденды и НДФЛ с них надлежит прописывать в в декларации по прибыли. С начала 2016 года суммы дивидендов и вычисленного с них НДФЛ надлежит включать также в 6-НДФЛ, при этом данные суммы указываются отдельными строками, выделяясь из общей величины дохода, выплачиваемого данному физлицу.

Вопрос: Общество выплачивает участнику (российской компании, доля которой в уставном капитале общества составляет 55%) дивиденды – частично в денежной форме, частично имуществом (товаром). Кроме того, в качестве дивидендов участнику (физическому лицу, доля которого – 45%) передается квартира. Надо ли в указанных случаях начислять и уплачивать НДС в бюджет?

Ответ: Объектом обложения НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией (индивидуальным предпринимателем) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Кроме того, в случаях, предусмотренных НК РФ, к реализации приравнивается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе .

В силу п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в целях применения Налогового кодекса понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. А п. 3 названной нормы уточняет: товаром для целей применения НК РФ признается любое имущество , реализуемое либо предназначенное для реализации.

Поскольку нормами Налогового кодекса (п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ) передача участникам общества имущества в качестве дивидендов не названа в числе операций, не признаваемых объектом налогообложения, таковая влечет за собой начисление и уплату НДС.

Изложенный подход подтвержден и официальными органами. В Письме от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@ главное налоговое ведомство страны, дав обоснование, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, пришло к выводу: передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость <1>. Здесь же дана ссылка на согласование позиции с финансовым ведомством (Письмо от 17.04.2014 N 03-07-15/17628).

——————————–

<1> Стоит отметить, что ранее налоговики придерживались этой же точки зрения. В Письме от 05.02.2008 N 19-11/010126, например, столичные налоговики указывали: так как при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на данное имущество, ранее принадлежавшее акционерному обществу, переходит к акционеру, возникает объект обложения НДС.

Обратите внимание! Среди налоговых консультантов встречается и иная точка зрения, подкрепленная судебными решениями, согласно которым выплата дивидендов в неденежной форме не признается реализацией. В Постановлении от 23.05.2011 N Ф09-1246/11-С2, например, ФАС УО, ссылаясь на положения НК РФ, в частности на ст. ст. 39 (где дано понятие “реализация товара”), 41 (где определено понятие “доход”), 43 (здесь раскрывается понятие “дивиденды”), делает вывод: поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС.

Этот же суд в Постановлении от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2 установил, что, поскольку выплаты произведены за счет чистой (оставшейся после уплаты налогов) прибыли, они не являются реализацией товара, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС.

ФАС УО изданы и другие судебные решения, поддерживающие налогоплательщика <2>.

——————————–

<2> См., например, Постановление ФАС УО от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2 (Определением ВАС РФ от 26.01.2007 N 493/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Однако указанный подход продемонстрирован судьями лишь одного федерального округа. К тому же позиция ФНС России (Письмо N ГД-4-3/9367@) определена. При обозначенном (со стороны контролеров) ключевом моменте (о переходе права собственности на объект имущества, передаваемый в качестве дивидендов) вероятность выигрыша дела в суде, на наш взгляд, мала. Иными словами, в подобных ситуациях (при выплате дивидендов в неденежной форме) рекомендуем следовать официальной позиции и начислять НДС.

Стоит также учитывать, что налоговая база в случае передачи (в качестве дивидендов) имущества исчисляется как стоимость переданных товаров по ценам, определяемым в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В рассматриваемом примере участники (юридическое и физическое лицо) являются взаимозависимыми по отношению к обществу на основании пп. 1 и 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ <3>.

——————————–

<3> Взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%; физическое лицо и организация в случае, если такие физическое лицо и организация прямо и (или) косвенно участвуют в данной организации и доля их участия составляет более 25%.

Это значит, что налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен сделки.

Пример. Сумма дивидендов, распределенная в пользу двух участников общества (юридического и физического лица), составляет 4 000 000 руб. ООО “Компания” (участник 1) обладает долей в УК общества 55% – ему перечислены дивиденды в денежной (2 000 000 руб.) и натуральной форме (в виде товара, рыночная стоимость которого – 200 000 руб., без НДС, себестоимость – 170 000 руб.).

В учете общество (в отношении участника 1) сделает следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность перед участником 1	84	75-2	2 200 000
Удержан налог на прибыль с дивидендов 2 200 000 руб. x 9%	75-2	68	198 000
Выплачены дивиденды в денежной форме (за вычетом удержанного налога на прибыль) (2 000 000 – 198 000) руб.	75-2	51	1 802 000
Отражена передача товаров участнику	75-2	91-1	200 000
Начислен НДС на передачу товаров 200 000 руб. x 18/118	91-2	68	30 509
Списана фактическая себестоимость переданного товара	91-2	41	170 000

Что касается выплаты дивидендов в виде передачи квартиры участнику, отметим: данная операция относится к освобождаемым от обложения НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ. Согласно названной норме не облагается НДС реализация жилых домов, жилых помещений, а также реализация долей в них не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ.

Пример. Продолжим предыдущий пример, добавив условия. Второй участник – физическое лицо (с долей в УК общества 45%). Ему в качестве дивидендов передана квартира с рыночной стоимостью 1 800 000 руб.

Поскольку передача квартиры относится к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), начислять НДС на выплату таких дивидендов не надо.

Заметим также, в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Подводя итог сказанному, отметим: при выплате дивидендов неденежными средствами (имуществом) необходимо начислить НДС, ведь право собственности на это имущество переходит к получающей его стороне. В то же время, если передача такого имущества относится к не облагаемым НДС операциям (передача квартиры, например), НДС не начисляют.

Все акционеры любой организации, которая получает доход, имеют право на получение дивидендов. Обычно оплаты делаются в финансовой форме, и соответственно с нормами действующего закона, на доходы физ. лиц накладывается налог. Взыскание налога осуществляется в установленном порядке, для этого потребуются некоторые документы.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Что это такое

Дивиденды – это оплата, которая делается юр. лицом – эмитентом прав корпорации либо инвестиций в пользу хозяина корпоративных прав, инвестиционных документов и прочих ценных бумаг, которые заверяют право собственности инвестора на часть в имуществе эмитента, в связи с разделением части его дохода, рассчитанного по правилам бух. учета.

Если сказать проще, дивиденд - это приходящий на одну акцию чистый доход акционерного общества по результатам идущего года, распределяемый среди акционеров соразмерно количеству имеющихся у них акций соответственных категорий и видов.

Дивидендами также считаются платежи, которые делаются унитарной, казенной, коммерческой либо коммунальной организацией в пользу государства либо органа местного самостоятельного управления в связи с распределением доли дохода такой организации.

Виды

Оплачиваемые акционерами дивиденды можно разделить по разным видам, зависимо от применяемых классификаций.

Виды дивидендов

Классификация	Виды
Категория акций	· По привилегированным. · По простым. Обычные акции свидетельствуют об участии в обществе акционеров и дают право голоса. Также они разрешают получать дивиденды и доля имущества общества акционеров при его ликвидации. Хозяева привилегированных акций получают прибыль общества акционеров. При устранении общества акционеров хозяева акций обретают право по отношению к хозяевам простых акций соответственно с частью, выявленной ценой акций.
Время выплат	· Квартальные. · Полугодовые. · Годовые.
Способ оплат	· Финансовые. · Выплачиваемые имуществом
Величина оплат	· Абсолютные. · Частичные.

Дивидендами для целей налогообложения признаются

Институты, понятия и термины гражданской, семейной и прочих областей закона РФ, которые используются в НК России, используются в том значении, в каком они используются в этих областях закона, если другое не предусматривается Кодексом.

Поэтому на основе п.1 ст. 11 НК России именно это определение применяется при решении вопроса об отнесении или не отнесении сделанных оплат к дивидендам с задачей налогообложения.

Дивидендом для задач налогообложения называется любая оплата, которая удовлетворяет два главных условия:

• Оплата должна делаться соразмерно частям учредителей в уставной казне компании.
• Источником оплаты должен быть доход, который остается после обложения налогами.

Согласно прикрытому перечню, который приводится в пункте 2 ст. 43 НК РФ, не считаются дивидендами:

• Оплаты акционеру ликвидируемой компании в финансовой либо натуральной форме, которые не больше взноса данного акционера в уставную казну организации.
• Оплаты акционерам компании в виде передачи акций той же организации в собственность.
• Оплаты не коммерческой компании на реализацию ее главной уставной работы, сделанные хозяйственными обществами, уставная казна которых состоит из вкладов некоммерческого предприятия.

Видео: Авансовые взносы по налогу

Для физического лица

Физ. лица, не зарегистрированные в качестве ЧП, не должны сообщать в налоговую службу по месту жительства об участии в российских и зарубежных компаниях. Это значит, что о покупке акций либо частью в уставном капитале прочих организаций физ. лицами налоговая служба не извещается.

Если физическое лицо получает дивиденды в России от российских юридических лиц, налог с них удерживает оплачивающая компания, которая является агентом налоговой. Ставка НДФЛ будет использоваться зависимо от налогового статуса физ. лица.

Физическими лицами – налоговыми резидентами России есть граждане РФ, зарубежные граждане и особы, которые находятся на территории РФ не меньше 183 дней в календарном году (статья 11 НК России). Любая прибыль физ. лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ, в том числе прибыль в виде дивидендов, облагается налогом на прибыль физ. лиц по ставке 30 процентов.

Для юридического лица

Оплаты в форме дивидендов юр. лицам от российских и зарубежных компаний облагаются налогом на доход по сниженной налоговой ставке :

• 9 процентов на дивиденды, приобретенные российскими компаниями.
• 15 процентов на дивиденды, одержанные зарубежными компаниями.

В перечне ситуаций прибыль в виде дивидендов у российских компаний подлежат обложению налогами по ставке 0 процентов.

Какой налог с дивидендов в 2018 году?

Многие интересуются: какими налогами облагаются дивиденды в 2018 году? До 2015 г., если доход получал гражданин, то налог на прибыль с дивидендов физ. лиц считался по ставке 9 процентов.

Сейчас ставка равняется 13 %. Сумму обязательного к оплате налога снимает та компания, которая платит дивиденды.

С 2015 г. ставка приравнялась к зарплатной. Хотя налог на доходы не облагается вложениями в страховые фонды, так как стоит за рамками трудового законодательства.

Ставка при УСН

Порядок оплаты дивидендов участнику ООО на УСН – физ. лицу:

• Если физ. лицо резидент – по ставке 9 процентов от размера причисленных дивидендов.
• Если физ. лицо нерезидент – по ставке 15 процентов от размера причисленных дивидендов.

Налоговый резидент - физ. лицо, которое находится в России не менее 183 календарных дня на протяжении 12-ти месяцев.

Последовательность оплаты дивидендов участнику – юр. лицу.

• По ставке 0 %, одержанным российскими компаниями в форме дивидендов при условии, что время принятия решения об оплате дивидендов обретающая дивиденды компания на протяжении года владеет на праве собственности не меньше чем половиной вклада в уставном капитале.
• По ставке 9 процентов - по прибыли, обретенной в виде дивидендов от российских и зарубежных компаний российскими предприятиями, если к ним не применяется ставка 0%.
• По ставке 15%- по прибыли, полученной в виде дивидендов от российских компаний зарубежными организациями.

Выплаты

Для того, чтобы акционер рассчитывал одержать дивиденды, организация должна иметь чистый доход. Кроме того, собрание акционеров должно официально решить направить доход, либо его долю, на оплату дивидендов.

Во время кризиса или при присутствии инвестиционных проектов такое решение может не приняться.

Периодичность и порядок

Сначала Совет Директоров организации готовится предложить акционерам исполнить выплату дивидендов и начинает создавать реестр, кому и сколько надо выплатить. Затем акционеры на ежегодном собрании утверждают это предложение.

Не раньше, чем через 10 дней после этого и не позже чем через 20 дней после этого, перестает формироваться реестр, приходит время закрытия. Согласно законодательству России рассчитывать на дивиденды могут те, кого включили в него не позднее 2-х дней до времени закрытия.

Допускается принимать решение об оплате дивидендов с периодичностью один раз:

• В квартал.
• Полугодие.

Квартальные и полугодовые разделения при этом будут промежуточными. Так же оценивается оплата данных дивидендов.

Если по результатам налогового времени (года) получится, что дивиденды по нему могут распределяться в меньшей сумме, чем это уже произведено, это повлечет за собой причисление излишка оплат к обычной прибыли и нужда доначисления на них взносов страховки в фонды, которые на дивиденды не причисляют.

Юр. лицо не должно обязательно выносить решение об оплате прибыли. Может иметь место также решение о не распределении доходов, обычно принимаемое по результатам года.

Ограничения

Для того, чтобы распределить дивиденды, одной прибыли не хватит. Существуют общие для двух форм ограничения:

• Уставной капитал должен оплачиваться полностью.
• Чистые активы обязаны быть больше величины уставного капитала даже после оплаты дивидендов.
• Банкротство не должно появляться как результат оплаты дивидендов.

Главное ограничение для ООО: решение об оплате не принимается, пока не оплачена настоящая цена доли капитала выбывающему участнику.

Сроки

Время выдачи дивидендов в АО считается от периода, на который определяются акционеры, и равняется не более (пункт 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):

• 10 раб. дней для оплаты номинальным владельцам и управляющим по доверию.
• 25 раб. дней для оплаты другим акционерам.

Для ООО время выдачи дивидендов ограничено 60 днями со времени принятия решения. Конкретное время в пределах этого периода может устанавливаться уставом либо собранием участников.

Причины и следствия невыплаты

Законы предусматривают одинаковую последовательность для случаев неоплаты дивидендов в назначенное время.

Они могут потребоваться участником на протяжении трех лет (либо пять лет, если это прописано в уставе) с периода:

• Принятия решения об оплате в АО.
• Окончания 60 дней в ООО (закон номер 14 ФЗ).

Говоря о безналоговых и низконалоговых способах консолидации активов, нельзя не упомянуть о возможности передачи имущества в качестве выплаты дивидендов.

В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, в том числе как в безналичной, так и наличной форме, а в случаях, предусмотренных уставом, - иным имуществом. В любом случае решение о выплате дивидендов должно быть принято общим собранием участников с подписанием соответствующего протокола. Если участник один, то он самостоятельно решает, в каком порядке ему будут выплачиваться дивиденды.

И еще очень важно соблюсти одно правило: выплата дивидендов возможна только при условии, что чистый доход компании (или величина чистых активов) больше ее уставного капитала и резервного фонда, в том числе и после выплаты дивидендов.

Поскольку дивиденды являются прибылью участников общества, возникает вопрос об уплате соответствующих налогов. Ставки налога на прибыль/НДФЛ составляют от 13 до 15% в зависимости от того, кто является получателем дивидендов, при этом получатели-юридические лица или ИП, находящиеся на специальных режимах налогообложения, уплачивают налог на прибыль/НДФЛ независимо от выбранной системы налогообложения.

Кроме того, с 01.01.2011г. доходы российской компании в виде дивидендов от другой российской компании, в которой доля участия получающей организации составляет не менее 50% непрерывно в течение 365 дней, не облагаются налогом на прибыль и единым налогом по УСН (ставка 0%) (подп. 1 п.3 ст. 284, подп. 2 п.1.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных денежными средствами, достаточно подробно урегулировано в НК РФ.

Практика же выплаты дивидендов имуществом не так широко распространена. Между тем, такая необходимость может возникнуть, если нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.

Нюансы

Здесь важно учесть следующие ограничительные факторы:

Во-первых, в уставе компании обязательно следует указать виды имущества (движимое, недвижимое, включая ценные бумаги), которое может быть передано в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона «Об АО», п. 3 ст 28 Закона «Об ООО»).

Во-вторых, при выплате дивидендов имуществом участнику-физическому лицу может сложиться ситуация, при которой организация не сможет удержать НДФЛ - это произойдет, если участник не получает иных доходов от организации, кроме дивидендов. В этом случае компании необходимо подать уведомление в ИФНС о невозможности такого удержания, а физическое лицо обязано будет самостоятельно уплатить НДФЛ до 15 июля следующего года.

В-третьих, если речь идет о выплате дивидендов имуществом, то следует учесть позицию Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН).

Мнение фискальных органов

Налоговые органы на протяжении нескольких лет придерживаются позиции о том, что в данном случае происходит переход права собственности на имущество, а значит - возникает реализация и, как следствие, обязанность начислить НДС и налог на прибыль (налог по УСН) (письмо Минфина от 17.12.2009 г. № 03-11-09/405, письмо ФНС РФ от 15.05.2014г № ГД-4-3/9367@, письмо Минфина РФ от 17.04.2014г № 03-07-15/17628).

Свежие письма Минфина РФ от 25.08.2017г № 03-03-06/1/54596 и от 07.02.2018г № 03-05-05-01/7294 подтверждают эту позицию.

Давая такие разъяснения, Минфин РФ, вероятно, руководствуется следующей логикой: если бы организация при наличии у нее ненужного имущества захотела бы выплатить дивиденды денежными средствами, ей бы пришлось сначала продать это имущество, заплатить налоги и уже потом осуществить распределение прибыли своим участникам.

Но смеем вас успокоить: судебная практика по этому вопросу сформировалась вразрез позиции Минфина и ФНС РФ.

Позиция судов

Еще в 2011 году были приняты знаковые судебные акты по делу ЗАО «Фармленд». Три судебные инстанции, в том числе ФАС Уральского округа (Постановление от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2), поддержали налогоплательщика в споре с налоговым органом по вопросу начисления НДС и налога на прибыль при выплате дивидендов недвижимым имуществом. Суды указали, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества, а образует налогом на доходы физических лиц.

В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:

Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом.

Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения.

В Постановлении от 25.02.2015г по делу № А58-341/2014 Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа высказался аналогичным образом: «Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС».

Эту же позицию косвенно подтвердил и Верховный Суд РФ в Определении от 31.07.2015г № 302-КГ15-6042, отказав в передаче дела для пересмотра и указав при этом, что передача недвижимости в счет выплаты дивидендов не включается в налоговую базу по НДС.

Поскольку налоговые органы продолжают настаивать на своей позиции, использование данного способа передачи имущества участнику компании сопряжено с риском налоговых претензий, снимать которые придется на уровне арбитражного суда. Хотя, как показывает наш опыт, территориальные налоговые органы нехотя, но прислушиваются к доводам налогоплательщика и судебной практике в рамках конструктивного диалога, не расценивая такую передачу как реализацию.

Давайте сравним выплату дивидендов денежными средствами и путем передачи имущества на примере условного расчета, взяв за основу следующие фиксированные показатели:

сумма выручки,

сумма расходов по основной деятельности,

сумма расходов на приобретение имущества (при этом мы в целях расчета единовременно принимаем понесенные затраты к учету),

размер чистой прибыли

размер выплачиваемых дивидендов.

Исходные данные

Сравним налоговую нагрузку при выплате дивидендов в размере 50 000 руб.

Приведенный расчет, конечно, является условным, но позволяет оценить , что налогообложение при выплате дивидендов денежными средствами и имуществом в трактовке судов одинаково. И это вполне справедливо - способ выплаты дивидендов не должен влиять на налогообложение.

Следуя судебной логике, при выплате дивидендов участнику - юридическому лицу при соблюдении условий подп. 1 п.3 ст. 284 НК РФ (доля не менее 50 % в течение более 365 дней) - у получателя дивидендов будет 0 %.

Подводя итог вышесказанному, отметим, что при передаче имущества в счет выплаты дивидендов в части налогообложения бесспорным является возникновение обязанности уплатить налог у получателя дивидендов - юридического или физического лица.

Вопрос же о том, обязана ли выплачивающая дивиденды организация отразить передачу имущества в счет выплаты дивидендов как реализацию с последующим начислением НДС , налога на прибыль или налога по УСН является неоднозначным. Несмотря на судебные решения, контролирующие органы с завидной регулярностью «напоминают», что в такой ситуации возникает налогообложение.

Однако, имея в качестве аргумента рассмотренные судебные прецеденты, можно избежать претензий на уровне своей налоговой инспекции.

Таким образом, констатируем, что выплата дивидендов имуществом является легальным способом передачи имущества (в том числе недвижимого) участнику общества - физическому или юридическому лицу.

По мнению контролирующих ведомств, необходимо удерживать НДС с операций при выплате акционерам дивидендов имуществом. Однако есть судебные решения в пользу противоположной позиции

28.08.2015

Вопрос, облагается ли НДС выплата дивидендов акционеру (участнику) имуществом, является достаточно спорным. Контролирующие ведомства в своих письмах разъясняют (письма ФНС России от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@ (согласовано с Минфином России), УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126), что передачу имущества в счет выплаты дивидендов следует квалифицировать как реализацию и, соответственно, облагать НДС. Ведь реализацией товаров, как известно, признается передача (в том числе обмен) на возмездной основе права собственности на эти товары, а в некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, и передача права собственности на товары на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).

Передача имущества с точки зрения контролеров

С точки зрения контролеров, при выплате дивидендов имуществом имеют место две операции:

• начисление участнику дивидендов (с удержанием налога на прибыль или НДФЛ);
• передача участнику имущества в счет задолженности за дивиденды (с исчислением НДС).

При этом выплата дивидендов в неденежной форме прямо предусмотрена Законом об АО (абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров, и этим решением должны быть определены:

• размер дивидендов по акциям каждой категории (типа);
• форма их выплаты;
• порядок выплаты;
• дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Закон об ООО хотя и не содержит аналогичной нормы, но предусматривает (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ), что срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются его уставом или решением общего собрания участников о распределении прибыли между ними. Это означает, что участники ООО вправе сами определить в уставе порядок распределения прибыли в неденежной форме.

Передача имущества — выплата дивидендов в неденежной форме

Таким образом, можно сформулировать позицию, противоположную мнению контролирующих ведомств. Так как законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, то передача последнего не образует иного объекта налогообложения, кроме как дохода акционера (участника). Следовательно, операция по передаче имущества не является его реализацией, так как она не подпадает под данное понятие в смысле статьи 39 Налогового кодекса и не облагается НДС. Осуществляется только выплата дивидендов в неденежной форме. С таким подходом согласны и некоторые суды (пост. ФАС УО от 23.05.2011 № Ф09-1246/11, от 03.10.2006 № Ф09-8779/06-С2 (определением ВАС РФ от 26.01.2007 № 493/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 30.08.2005 № Ф09-3713/05-С2).

Рассмотренная нами ситуация близка к случаю, когда работодатель выплачивает зарплату своему сотруднику в натуральной форме (имуществом, работами или услугами). Такая форма выплаты предусмотрена Трудовым кодексом (с некоторыми условиями и ограничениями (ст. 131 ТК РФ)), и здесь также возникает вопрос о необходимости исчисления НДС с выплат в натуральной форме. Причем в данном случае Налоговый кодекс устанавливает правило определения налоговой базы по НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Она рассчитывается как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Московские налоговики в своих письмах также указывают, что выплаты работникам в натуральной форме надо рассматривать как реализацию (письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410). С данным подходом согласны и некоторые суды (пост. ФАС ПО от 01.03.2007 № А65-15982/2006, ФАС ВСО от 05.03.2005 № А10-5695/2002-Ф02-748/05-С1).

Однако, несмотря на прямо установленный в Налоговом кодексе порядок определения налоговой базы по НДС по операциям в виде выплаты зарплаты в натуральной форме, довольно много судебных решений, в которых арбитры указывают, что такие операции не признаются реализацией, так как прямо предусмотрены и регулируются нормами Трудового кодекса. С точки зрения судей, имеет место одна операция - выплата зарплаты имуществом (пост. ФАС УО от 25.09.2012 № Ф09-8684/12, от 18.02.2011 № Ф09-11558/10-С2, ФАС ЗСО от 03.06.2010 № А03-12730/2009, от 18.01.2006 № Ф04-9650/2005(18711-А27-14), ФАС МО от 15.12.2009 № КА-А40/13201-09, ФАС ДО от 19.11.2008 № Ф03-4116/2008, ФАС ПО от 05.02.2008 № А65-15782/07-СА2-41, ФАС СЗО от 10.02.2006 № А05-11177/2005-18, от 23.01.2006 № А42-10403/04-20).

Как видим, и в этом случае ситуация не имеет однозначного решения, хотя соотношение количества судебных решений в пользу компаний несомненно выше.

Что делать: платить НДС

Таким образом, по вопросу удержания НДС с выплаты дивидендов имуществом можно сделать следующий вывод. Мы имеем совместное письмо Минфина России и ФНС России, а также письмо московских налоговиков, ориентированные на взимание НДС. При этом есть аргументы для защиты позиции не облагать НДС имущество при выплате дивидендов и небольшое количество судебных решений по Уральскому округу в пользу компаний. По нашему мнению, не платить НДС имеет смысл только в случае, если фирма готова к налоговому спору и уверена в своих силах.

В заключение отметим еще одну составляющую рассматриваемого вопроса. Если исходить из того, что выплата участнику дивидендов имуществом не облагается НДС, то две схожие ситуации будут зависеть от формы выплаты дивидендов:

• Если компания выплачивает дивиденды и реализует акционеру (участнику) имущество по договору купли-продажи, то возникает объект обложения НДС.
• Если то же имущество передается в виде выплачиваемых дивидендов, то объекта обложения НДС не возникает.

Описанные выше ситуации всегда привлекают внимание налоговиков на предмет злоупотребления правом (получение необоснованной налоговой выгоды).

Есть и этическая сторона вопроса. Два налогоплательщика (акционер, участник), находящиеся в равных условиях, в одном случае платят налог, а в другом нет.

Учитывая это, вопрос обложения НДС выплаты дивидендов имуществом должен быть разрешен либо выработкой правовой позиции Верховным Судом РФ, либо внесением в статью 149 Налогового кодекса льготы для таких операций.