Стороной за участие в совместном. Осуществление совместной деятельности

Стороны могут осуществлять совместную деятельность в силу разных причин. Например, когда у инвесторов есть дополняющие навыки и профессиональные знания; или когда необходимо разделить риски, связанные с проектом; или если проект может воспользоваться экономией от масштаба, когда участвуют два или более инвесторов; или если размер проекта настолько велик, что возможностей одного инвестора недостаточно. Целью совместной деятельности может быть как разделение затрат, так и соображения выгоды.

МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» применяется для учёта совместной деятельности в финансовой отчётности сторон. Этот стандарт заменяет МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности». МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» применяется для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. При одновременном принятии всего пакета выпущенных стандартов разрешается досрочное применение этого стандарта.

Определения ‌

Совместная деятельность(joint arrangement) –это деятельность, совместно контролируемая двумя или более сторонами.

Совместный контроль(joint control) – закрепленное в договоре разделение контроля, существующее только тогда, когда решения относительно значимых видов деятельности требуют единогласного решения сторон, совместно осуществляющих контроль.

Совместные операции(joint operation) – совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью.

Совместное предприятие(joint venture) – совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.

Сторона совместной деятельности(party to a joint arrangement) –компания, участвующая в совместной деятельности, независимо от того, осуществляет ли она совместный контроль или нет.

Значимые виды деятельности(relevant activities) –для целей данного МСФО, это деятельность объекта инвестиций, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций.

Совместная деятельность ‌

Совместная деятельность обладает следующими особенностями:

Стороны связаны договорным соглашением.

Договорное соглашение предоставляет двум или большему числу сторон совместный контроль над деятельностью.

Соглашение не может быть квалифицировано как соглашение о совместном контроле, если одна сторона имеет возможность единолично осуществлять контроль

то есть если одна сторона обладает полномочиями самостоятельно принимать ключевые решения.

Договор о совместной деятельности определяет условия, на которых стороны участвуют в соглашении. Пункты, которые обычно раскрываются в договоре, представлены ниже:

цель соглашения и его продолжительность;

характер деятельности, выполняемый в рамках соглашения;

порядок назначения членов управляющего органа и как принимаются решения;

капитальные или другие вложения, требуемые от сторон; и

порядок разделения активов и обязательств, доходов и расходов, прибылей и убытков.

Договорное соглашение обычно является письменным соглашением между сторонами; оно также может быть в виде документально оформленной дискуссии, хотя эта форма встречается реже. Совместный контроль также может быть утвержден местным законодательством или другими установленными законом механизмами или как часть регулирующих правил компании, отдельно или совместно с другим договорным соглашением между сторонами.

Совместный контроль ‌

Совместный контроль – это ключевое определение стандарта. Под совместным контролем необходимо понимать закрепленное договором разделение контроля, существующее только тогда, когда решения относительно ключевых видов деятельности требуют единогласного решения сторон, совместно осуществляющих контроль.

Совместный контроль и контроль – это взаимоисключающие понятия. Как минимум две стороны должны осуществлять совместный контроль при этом, разделение контроля должно быть закреплено договором, согласно которому решения относительно ключевых видов деятельности требуют единогласного решения сторон.

Каждая из компаний A, B, C и D владеют 25% голосующих акций компании J. Для принятия решения в компании J необходимо 75% голосов.

Являет ли компания J совместно контролируемой?

Компания J не является совместно контролируемой. Для того чтобы компании J быть совместно контролируемой, необходимо, чтобы решения могли приниматься только при единогласии сторон, осуществляющих совместный контроль. Правила принятия решений в компании J позволяют принимать решения при согласии любой комбинации, состоящей из трёх сторон из четырёх. Стандарт называет такую ситуацию коллективным/групповым контролем. Каждый инвестор будет отражать инвестицию в компанию J как инвестицию в ассоциированную компанию, так как каждый инвестор может оказывать существенное влияние на компанию J, но не может осуществлять совместный контроль.

МСФО (IFRS) 11 определяет ключевые виды деятельности как виды деятельности, существенно влияющие на доходы в рамках совместной деятельности.

Для определения ключевых видов деятельности необходимо использовать профессиональное суждение. IFRS (МСФО) 11 приводит некоторые примеры:

покупка или продажа товаров или услуг;

управление финансовыми активами в течение их срока службы;

выбор, приобретение или продажа активов;

исследования и разработка новых продуктов или процессов; и

определение ресурсов финансирования и привлечение финансирования.

Виды совместной деятельности ‌

Существует два вида совместной деятельности

совместные операции, и

совместные предприятия.

В соответствии с МСФО (IFRS) 11 вид совместной деятельности, в котором компания является стороной, будет зависеть от прав и обязанностей, вытекающих из соглашения.

В таблице ниже приводится сравнение двух типов совместной деятельности:

	Совместные операции	Совместные предприятия
Условия соглашения	Стороны имеют права на активы и обязанности по выполнению обязательств, относящихся к совместной деятельности.	Стороны имеют право на чистые активы, относящиеся к совместной деятельности.
Права на активы	Сторонам принадлежат доли в активах, определенные в соответствующих пропорциях.	Активы принадлежат совместному предприятию. Стороны соглашения напрямую не имеют права собственности на активы.
Обязанности по выполнению обязательств	Стороны разделяют все обязательства, обязанности, затраты и расходы в соответствующих пропорциях. Стороны несут ответственность по требованиям третьих лиц в отношении совместных операций.	Совместное предприятие несёт ответственность по своим обязательствам и долгам. Стороны несут ответственность по требованиям третьих лиц в отношении совместного предприятия только в сумме своих вложений в совместное предприятие или в сумме обязательств по неоплаченным взносам в совместное предприятие, или и того, и другого. Кредиторы совместного предприятия не имеют права перевода требований в отношении обязательств или долгов совместного предприятия на стороны соглашения.
Доходы и расходы, прибыли и убытки	Соглашение устанавливает правила распределения доходов и расходов на основании соответствующего участия сторон в деятельности. Пропорция распределения доходов и расходов может отличаться от долей в соглашении.	Соглашение устанавливает доли сторон в прибылях и убытках совместного предприятия.

Следующая схема помогает определить вид совместной деятельности:

Совместная деятельность осуществляется при создании

отдельного предприятия ?

Совместные операции

↓ Да

Предполагает лиюридическая форма или договорное →

соглашение между сторонами наличие у сторон прямых прав

на активы и обязанности по выполнению обязательств ? Да

↓ Нет

Есть лидругие условия илифакторы , которые ведут к →

получению сторонами прямыхправ на активы и

обязанностей по выполнению обязательств ? Да

↓ Нет

Совместное предприятие

Учёт совместной деятельности ‌

Участник совместных операций – сторона совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль, в отношении своего вложения в совместные операции должна отразить:




• активы, включая свою долю в активах в совместной деятельности;

  обязательства, включая свою долю в обязательствах в совместной деятельности;

  выручку от продажи своей доли продукции, выпускаемой в рамках совместных операций;

  свою выручку и долю выручки от продукции, выпускаемой в рамках совместных операций;

  расходы, включая свою долю в расходах, которые были понесены в рамках совместных операций.

Согласно МСФО (IFRS) 11, в случае, когда участник совместных операций вступает в сделку с совместными операциями, он совершает сделку с другими участниками совместных операций. Прибыли и убытки участника совместных операций в результате данной сделки должны отражаться в доле, соответствующей проценту владения других участников.




Такое отражение используется для собственной финансовой отчётности участника совместных операций, аналогичный подход применяется при составлении консолидированной финансовой отчётности участника совместных операций, если таковая необходима.




Участник совместного предприятия - сторона совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль, в отношении инвестиций в совместное предприятие должна использовать метод долевого участия, установленный изменённым МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия».




Согласно методу долевого участия доля контролируемых активов и обязательств показывается отдельной строкой в отчёте о финансовом положении участника, а доля контролируемых доходов и расходов показывается отдельной строкой в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе участника.




Инвестиция в совместное предприятие будет отражена в отдельной строке отчёта о финансовом положении. Инвестиция первоначально учитывается по фактическим затратам, а затем корректируются на долю в прибылях и убытках и прочем совокупном доходе совместного предприятия, заработанных после приобретения. Если в момент приобретения инвестиции были существенные отличия между балансовой и справедливой стоимостью чистых активов совместного предприятия и если существуют различия между учетной политикой совместного предприятия и участника совместного предприятия, то доля в прибылях и убытках должна быть скорректирована с помощью соответствующих поправок. Текущая стоимость инвестиций уменьшается на сумму полученных дивидендов.




Если доля участника в убытках совместного предприятия превышает его долю инвестиций в него, то он прекращает признание дальнейших убытков. Дальнейшие убытки признаются только, если у компании есть юридическая или конструктивная обязанность по выполнению обязательств, связанных с этими убытками. Поскольку метод долевого участия применяется для учета совместной деятельности тогда, когда инвестор имеет право на долю в чистых активах, а не на долю в обязательствах, маловероятно, что такая обязанность существует. Однако следует внимательно подходить к оценке совместной деятельности.




Финансовая информация, используемая инвестором при применении метода долевого участия, должны быть за тот же отчётный период, что и составляемая отчётность (исключение – если это не является практически возможным). Разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев. В любом случае необходимо сделать поправки на все существенные операции, прошедшие за период между разными отчётными датами.




Прибыли и убытки, возникшие от операций между совместным предприятием и участником совместного предприятия, независимо от направления продаж должны признаваться в доле, соответствующей проценту владения других участников совместного предприятия. Исключаемые прибыли и убытки представляют собой нереализованные через продажу третьим сторонам прибыли и убытки.




Пересмотренный МСФО (IAS) 28 не предоставляет отдельного практического руководства по исключению учета нереализованных прибылей и убытков. В случае если продавцом является совместное предприятие, есть два варианта отражения: на сумму нереализованной прибыли уменьшается инвестиция в совместное предприятие или уменьшается стоимость активов, полученных в результате операции. В случае если продавцом является участник совместного предприятия, на

сумму нереализованной прибыли уменьшается инвестиция в совместное предприятие, поскольку проданные активы были переданы в совместное предприятие.

Не все стороны совместной деятельности осуществляют совместный контроль. Некоторые стороны могут иметь возможность только на ограниченное участие, в таком случае отражение совместной деятельности может отличаться:

Совместные операции

Отражение такое же, как у сторон, осуществляющих совместный контроль; в случае, когда сторона не имеет прямые права на активы и обязанности по выполнению обязательств, то в соответствии с другими применимыми МСФО.

Совместные предприятия

Существенное влияние: Отсутствие существенного

Учёт по методу долевого участия Учёт в соответствии с МСФО

(IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

"Бухгалтерский учет", N 12, 1999

Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 31 "Учет участия в совместной деятельности" утвержден Комитетом по МСФО в ноябре 1990 г. Совместная деятельность (joint ventures) - соглашение между двумя или более сторонами об осуществлении какой-либо экономической деятельности под совместным контролем. При этом контроль понимается как способность определять финансовую и хозяйственную политику при ведении экономической деятельности в целях получения выгоды. В зависимости от возможности совместно контролировать сторона может выступать по отношению к совместной деятельности либо как участник, либо как инвестор. В последнем случае сторона участвует в совместной деятельности, но не может совместно с другими участниками осуществлять контроль.

Порядок отражения совместной деятельности в финансовой отчетности зависит от формы ведения такой деятельности. Различают следующие формы: совместно контролируемые операции, совместно контролируемое имущество и совместно контролируемое предприятие.

Все они отвечают следующим критериям. Два или более участника связаны соглашением, предусматривающим совместный контроль. Соглашение о совместном контроле обычно заключается в письменной форме и регламентирует такие вопросы, как характер деятельности, ее продолжительность, требования к отчетности, органы управления и право голоса каждого из участников, внесение вкладов участниками, а также порядок распределения между участниками результатов деятельности - прибылей и убытков. Деятельность, по которой соглашение о совместном контроле отсутствует, не считается совместной для целей финансовой отчетности.

В соглашении может предусматриваться назначение оператором (или управляющим) совместной деятельности одного из участников. Однако предполагается, что оператор не определяет единолично финансовую и хозяйственную политику. Если оператор сам определяет политику, то вложения в контролируемое оператором - участником предприятие рассматриваются для целей финансовой отчетности как вложения в дочернюю компанию, а не как совместная деятельность. Если участник не осуществляет контроль (единолично или совместно) над предприятием, но имеет существенное влияние (т.е. участвует в принятии решений по вопросам финансовой и хозяйственной политики), то вложения в компанию представляются в финансовой отчетности как вложения в ассоциированную компанию.

Совместно контролируемые операции

При совместно контролируемых операциях (jointly controlled operations) участники используют имущество и другие ресурсы без образования юридического лица или финансовой структуры, обособленной от участников. Каждый из участников несет свои расходы, остается собственником имущества, привлекает средства для финансирования, которые признает своими обязательствами. В соглашении о совместной деятельности обычно раскрывается механизм распределения совместных расходов и доходов. Операции, осуществляемые участником в рамках совместной деятельности, практически не отличаются от обычных. Примером совместно контролируемых операций может быть совместное производство продукции, поиск рынка сбыта и непосредственно сбыт. В этих случаях каждый участник отвечает за определенный этап совместно контролируемого процесса, несет расходы и имеет право на часть прибыли от продажи продукции.

Участие в совместно контролируемых операциях отражается в финансовой отчетности путем признания контролируемых участником активов, возникших в связи с ними обязательств, а также расходов и части прибыли от продажи в результате совместной деятельности продукции, товаров или услуг. При подготовке сводной финансовой отчетности какие-либо специальные корректировки в части информации об участии в совместной деятельности не производятся, поскольку соответствующие активы, обязательства, доходы и расходы уже отражены участником в собственной финансовой отчетности. Отдельной финансовой отчетности по совместно контролируемым операциям не требуется. Вместе с тем в компании может составляться управленческая отчетность для оценки результатов совместной деятельности руководством.

Совместно контролируемое имущество

Совместно контролируемое имущество (jointly controlled assets) часто предполагает не только совместный контроль, но и совместное владение участниками имуществом, переданным или приобретенным для ведения совместной деятельности и используемым для получения экономических выгод. Эта форма совместной деятельности, как правило, не связана с образованием юридического лица или финансовой структуры, действующей обособленно от участников. Каждый участник несет оговоренную часть расходов и имеет право на часть получаемой в результате деятельности продукции. Примером такого имущества может быть газопровод, совместно контролируемый и эксплуатируемый несколькими газодобывающими компаниями. Каждая компания оплачивает часть расходов по эксплуатации и имеет право использовать газопровод для транспортировки добытого ею газа.

Каждый участник отражает в своей финансовой отчетности приходящуюся на него долю в совместно контролируемом имуществе. Данные группируются в зависимости от характера активов (а не отражаются одной суммой как вложения), возникших у участника обязательств, доли участника в обязательствах, полученных в связи с совместной деятельностью, дохода от продажи или использования доли участника в продукции вместе с расходами, понесенными участниками в ходе совместной деятельности, расходов, понесенных участником в отношении доли участия в совместной деятельности. Поскольку активы, обязательства, доходы, расходы, относящиеся к совместно контролируемому имуществу, признаются в финансовой отчетности участника, специальных корректировок для составления сводной финансовой отчетности не требуется. Подход к отчетности о совместно контролируемом имуществе аналогичен подходу в отношении совместно контролируемых операций. Бухгалтерский учет по собственно совместной деятельности может быть ограничен учетом расходов, которые возникают у участников и подлежат распределению между ними.

Совместно контролируемое предприятие

Совместно контролируемое предприятие (jointly controlled entity) предполагает создание обособленного субъекта экономической деятельности, в котором каждый участник имеет долю и совместно с другими участниками осуществляет контроль в соответствии с соглашением о совместной деятельности. Совместно контролируемое предприятие (далее - СКП) может заключать контракты и привлекать необходимые средства для финансирования. Оно самостоятельно контролирует свое имущество, несет расходы и получает доходы. Каждый участник имеет право на часть результата деятельности СКП. Примером данной формы совместной деятельности выступает предприятие, создаваемое для осуществления экономической деятельности в определенной стране между компанией, выходящей на данный рынок, и правительством этой страны или соответствующим уполномоченным органом.

СКП ведет самостоятельный бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность согласно требованиям законодательства страны местонахождения предприятия и МСФО. Имущество, внесенное каждым из участником, отражается в финансовой отчетности участника (отличной от сводной) как вложение в совместную деятельность.

В сводной финансовой отчетности участника участие в СКП может отражаться с помощью метода пропорциональной консолидации, который является нормативным, или метода долевого участия (допустимым альтернативным методом).

Метод пропорциональной консолидации (proportionate consolidation method) предусматривает постатейное сложение показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах СКП с соответствующими статьями финансовой отчетности участника предприятия. Другой вариант этого метода заключается в представлении показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах СКП обособленно в качестве отдельных статей в сводной финансовой отчетности участника. Метод пропорциональной консолидации во многом аналогичен методу отражения вложений в дочерние компании, установленному в МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет вложений в дочерние компании". Доля участия в основных средствах СКП может быть либо включена в основные средства без обособления, либо представлена обособленно (отдельной статьей) как часть основных средств группы. Использование этого метода должно быть прекращено с даты утраты участником возможности совместно с другими участниками контролировать СКП.

В качестве альтернативного МСФО 31 предлагает (но не предписывает) метод долевого участия (equity method). Такой подход обусловлен тем, что метод пропорциональной консолидации позволяет более точно отражать экономическую сущность участия в СКП, т.е. контроль со стороны участника за долей будущих экономических выгод от совместной деятельности. Метод долевого участия подробно описан в МСФО 28 "Учет вложений в ассоциированные компании". Применительно к СКП он состоит в признании участия в предприятии первоначально в размере фактических затрат и последующей корректировке этого показателя. Корректировка ведется с учетом изменений, произошедших в чистых активах СКП, приходящихся на долю участника, с момента ее приобретения. Отчет о прибылях и убытках отражает долю участника в результатах деятельности совместного предприятия. Использование метода должно быть прекращено с даты утраты участником возможности совместно с другими участниками контролировать СКП или потери существенного влияния.

В ряде случаев не применяются ни метод пропорциональной консолидации, ни метод долевого участия, в частности, когда доля в СКП приобретена исключительно для перепродажи в ближайшем будущем, когда в отношении участия в СКП существуют долгосрочные ограничения, существенно ухудшающие возможность передачи средств участнику предприятия. В обоих случаях участник должен отражать свою долю как вложения в соответствии с МСФО 25 "Учет инвестиций" <*>. Если СКП становится дочерним по отношению к участнику, то с этого момента участник отражает свое участие в соответствии с МСФО 27.

Раскрытие информации

В отношении совместной деятельности в финансовой отчетности участника (сводной и индивидуальной) раскрывается следующая информация:

• общая информация о совместной деятельности, в частности перечень и характер участия в существенной совместной деятельности. По СКП необходимо раскрыть долю участия в процентах. При применении инвестором метода долевого участия или построчного сложения по методу пропорциональной консолидации инвестору необходимо определить общую сумму текущих и долгосрочных активов, текущих и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, относящихся к доле его участия в совместном предприятии;
• инвестиционные обязательства, связанные с участием в совместной деятельности;
• условные события.

В качестве примера раскрытия информации о совместной деятельности рассмотрим извлечение из сводной финансовой отчетности группы компаний "CALIDA" (Швейцария) за год, закончившийся 31 декабря 1997 г.

Тыс. швейц. фр.

"Natural Textiles Limited" (г. Бангалор, Индия)

Компания "Natural Textiles Limited" (г. Бангалор, Индия) создана в декабре 1994 г. вместе с партнером - компанией "Phulchand Export Limited" (г. Бомбей) с целью разработки и производства одежды, а также дистрибьюторской деятельности. Представленная ниже информация отражает активы и обязательства, выручку от продажи и расходы совместного предприятия. Соответствующие данные включены в бухгалтерский баланс Группы как вложения в совместно контролируемые предприятия, а в отчет о прибылях и убытках Группы - как доля расходов совместно контролируемых предприятий.

Тыс. швейц. фр.

	1997	1996
Текущие активы	979	1089
Основные средства	1715	1733
Прочие долгосрочные активы	338	349
	3032	3171
Текущие обязательства	1038	1549
Долгосрочные обязательства	800	-
	1838	1549
Чистые активы	1194	1622
Доля Группы, 50%	597	811
Выручка от продаж	1860	1121
Расходы	-2321	-1772
Прочие доходы	33	29
Убыток до налогообложения	-428	-622
Налоги	-	-
Чистый убыток	-428	-622
Доля Группы, 50%	-214	-311

"Intipor - Industrias Texteis" (г. Санто Тирсо, Португалия)

В декабре 1996 г. компания "CALIDA Holding AG" вместе с компанией "MAST industries, Inc." (г. Андова, США) учредила совместное предприятие в Португалии - компанию "Intipor - Industrias Texteis" (г. Санто Тирсо). Компания "MAST industries, Inc." является ведущим мировым производителем, импортером и дистрибьютором трикотажных изделий для мужчин, женщин и детей.

Коммерческая деятельность по производству трикотажных изделий начата в апреле 1997 г.

Представленная ниже информация отражает активы и обязательства, выручку от продажи и расходы совместного предприятия. Соответствующие данные включены в бухгалтерский баланс Группы как вложения в совместно контролируемые предприятия, а в отчет о прибылях и убытках Группы - как доля расходов совместно контролируемых предприятий.

Тыс. швейц. фр.

Специальные правила действуют для учета операций между участником и совместной деятельностью. Признание прибыли или убытка при продаже или внесении имущества участником в совместную деятельность должно отражать экономическое содержание операции. Так, при передаче участником вместе с имуществом существенных рисков и выгод от владения им участник должен признать только часть прибыли или убытка от продажи или передачи имущества, пока отчужденное имущество находится в совместной деятельности. Имеется в виду часть прибыли или убытка, приходящаяся на долю других участников. Если при продаже или внесении имущества выявляется снижение чистой продажной стоимости текущих активов или уменьшение (не временное) чистой балансовой стоимости долгосрочных активов, участник должен полностью признать соответствующий убыток <**>.

<**> Порядок определения убытка от снижения стоимости активов определен в МСФО 36 "Снижение стоимости активов".

При получении какого-либо имущества от совместной деятельности участник не должен признавать свою долю прибыли в стоимости этого имущества до тех пор, пока не перепродаст имущество на сторону. Порядок признания убытка от приобретения активов аналогичен порядку признания прибыли. Исключение составляет случай, когда убыток образуется в результате снижения чистой продажной стоимости текущих активов или уменьшения (не временного) чистой балансовой стоимости долгосрочных активов. Такой убыток признается немедленно и в полном объеме.

Инвестор, не осуществляющий контроль за совместной деятельностью, отражает участие в ней в соответствии с МСФО 25. При наличии у инвестора существенного влияния на совместную деятельность участие в ней отражается согласно МСФО 28.

Вознаграждение оператора (управляющего) совместной деятельностью является расходом для этой деятельности. В свою очередь, оператор (управляющий) учитывает вознаграждение по правилам, предусмотренным в МСФО 18 "Доходы".

Сегодня практически невозможно или крайне сложно представить компанию, основой бизнес-модели которой было обособленное существование при минимуме взаимодействия с другими субъектами экономики. Если обратиться к аналитическим сведениям, мы увидим, что одной из ключевых особенностей экономики двадцать первого века можно назвать максимальную коммуникацию между разными предпринимателями и компаниями. Один из ключевых факторов успеха современной компании – умение выстраивать деловые связи и экономические коммуникации на всех уровнях для достижения прогрессивных результатов. Одним из типов такого взаимодействия является совместное предпринимательство, в ходе которого компании и предприниматели объединяют свои усилия для достижения финансовых целей и решения совместных операционных задач.

Для того чтобы компании, сдающие отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, могли корректно отразить в финансовых данных результаты и особенности своего участия в совместном предпринимательстве, был разработан и внедрен стандарт МСФО IAS 31, об особенностях и практике применения которого пойдет речь в настоящей статье.

Стандарт IAS 31 распространяется на отражение любых долевых участий в совместном предпринимательстве между компаниями, то есть активов и обязательств, доходов и расходов от совместного предпринимательства вне зависимости от юридической основы, формы или способа осуществления такого типа экономического сотрудничества. Стандарт МСФО 31 не касается вопросов паевых фондов, венчурного финансирования, страховых фондов и других подобных предприятий, в которых участвуют несколько экономических сторон.

Само по себе совместное предпринимательство может быть оформлено в различных видах и формах, а также структурировано в организационном плане в зависимости от требований участвующих сторон. Нужно понимать, что вне зависимости от организационной формы совместного предпринимательства (по типу взаимодействия, взаимным обязанностям, целям и прочим характеристикам), стандартом МСФО IAS 31 выделяются несколько видов участия в совместном предпринимательстве:

• Участие через совместный контроль экономических и других операций;
• Участие через совместный контроль активов;
• Участие через совместный контроль предприятий;

Каждый из указанных видов совместного предпринимательства является обособленным, но обладает общими характеристиками, которые позволяют классифицировать его в качестве такого вида совместной экономической активности, как совместное предпринимательство:

• Стороны связаны между собой договорным соглашением вне зависимости от количества сторон совместного предпринимательства;
• Такое соглашение сторон устанавливает совместный контроль.

К совместно контролируемым операциям относятся некоторые виды совместного предпринимательства, в частности, когда предусматривается взаимное использование ресурсов участников вместо того, чтобы создавать корпорацию, холдинг или товарищество. При такой форме сотрудничества участники процесса существуют обособленно друг от друга в качестве экономических субъектов – имеют отдельные бюджеты, обязательства и цели, но могут помогать друг другу своими ресурсами, и если такая деятельность приносит экономический эффект – делить полученные доходы.

Совместный контроль активов и совместный контроль непосредственно предприятий – более сложная форма взаимодействия компаний, которые решились на совместное предпринимательство. В таком случае за компаниями по-прежнему сохраняется полная обособленность, и они могут вести никак не связанный с совместным предприятием бизнес, но в этом случае на участников, как правило, накладывается ряд юридических обязанностей друг перед другом. При такой форме любой из участников договора имеет отдельные основные средства и запасы, а также лично несет расходы и обязательства, решая операционные финансовые проблемы своего бизнеса независимо от своих партнеров. Однако в рамках совместного предпринимательства стороны выделяют определенную часть ресурсов и собственный персонал для реализации проекта совместного предпринимательства параллельно с осуществлением собственной экономической активности. Согласно достигнутому между сторонами соглашению, не пропорционально доле вложенных ресурсов, впоследствии стороны получают право на выручку от всей реализованной деятельности и принимают на себя иные обязательства.

Наличие соглашения между сторонами совместного предпринимательства – основа этого вида деятельности, определяющая все положения и условия совместной экономической активности. Если любая совместная деятельность компаний не имеет закрепленного юридического соглашения, которое регулирует условия и характеристики, данная деятельность не попадает под действие МСФО 31, поскольку не является совместным предпринимательством. Само по себе договорное соглашение может иметь разные формы: от классического договора, который регулирует совместную деятельность сторон, до эксклюзивных форм, например, корпоративных коммерческих соглашений, NDA (соглашения о совместном использовании и неразглашении ценной для сторон коммерческой информации) или протоколов совместной деятельности компаний. Иногда такое соглашение является основой устава или других организационных документов совместного предпринимательства.

Обычно договоренности достигнутые сторонами в интересах совместного предпринимательства закрепляются в письменной форме и подписываются уполномоченными лицами каждой из сторон. Фактически любое подобное соглашение вступает в силу со дня юридического оформления сделки и касается следующих вопросов:

• Определяет цель совместного предпринимательства;
• Определяет продолжительность совместного предпринимательства;
• Регламентирует права и обязанности сторон;
• Определяет доли и преимущества сторон;
• Регламентирует возможности по управлению совместным предприятием или ресурсами/активами;
• Определяет права сторон по назначению управленческих органов;
• Определяет размеры капиталовложений участников;
• Регулирует распределение благ, полученных от совместного предпринимательства.

Соглашение устанавливает форму совместного контроля в процессе совместного предпринимательства и гарантирует, что индивидуально ни одна из задействованных сторон не будет иметь возможности для единоличного контроля. Договорным соглашением могут быть также определены функциональные роли участников совместного предпринимательства для повышения эффективности процесса в целом, при этом каждая из сторон имеет права и инструменты контроля деятельности других участников в рамках бизнеса, ограниченного действием договора о совместном предпринимательстве.

Обычно юридические соглашения в рамках совместного предпринимательства сформулированы таким образом, чтобы обеспечить всем сторонам одинаковые возможности для контроля. Однако в практике бизнеса возникают препятствия для полноценного совместного контроля, когда образованный сторонами совместный экономический субъект, к примеру, находится под долгосрочными ограничениями со стороны государственных органов, в процессе реорганизации или состоянии банкротства, тем самым имея ограничения в своих возможностях. Если сам факт существования контроля и участия стороны в таком совместном предпринимательстве сохраняется, и сторона продолжает предъявлять свои права на рассматриваемый экономический объект, тогда такие факторы не являются основанием для прекращения учета такого проекта в своей финансовой отчетности.

В соответствии с требованиями стандарта МСФО IAS 31 любой участник совместного предпринимательства, который действует в рамках стандартов международной финансовой отчетности, должен отражать в своей отчетности доли активов, в контроле которых он участвует, и обязательства, которые им приняты относительно этой деятельности, а также расходы и доходы, которые приходятся на его долю в совместном предпринимательстве. Требованиями стандарта IAS 31 не предусмотрено специальных форм и регистров учета совместного предпринимательства, поэтому компания имеет право определять их в соответствии со своей учетной политикой. Вместе участники совместного предпринимательства могут составлять внутреннюю управленческую отчетность для внутренних нужд, отражая в ней такой состав метрик и сведений, которые необходимы для оценки эффективности рассматриваемого совместного предприятия и управления им.

Любой из участников совместного предпринимательства должен признавать свою долю в контролируемом предприятии либо по методу пропорциональной консолидации, либо по методу долевого участия.

В первом случае участник признает и отражает специфику достигнутого экономического соглашения, а не форму взаимодействия, и отражает в своем отчете о финансовом положении долю активов и обязательств. В отчете о прибыли/убытке участника СП должна быть отражена его доля доходов и расходов контролируемого совместно с другими сторонами предприятия. При пропорциональной консолидации в отчетности могут быть созданы отдельные статьи, отражающие помимо показателей индивидуального бизнеса часть активов/обязательств/доходов/расходов компании по деятельности в рамках совместного предпринимательства, а также могут быть построчно объединены аналогичные статьи, как по индивидуальному бизнесу, так и в рамках совместного предприятия. Оба метода согласно стандарту МСФО IAS 31 в данном случае применимы, и предприятие само может выбрать наиболее удобный из них в рамках своей внутренней учетной политики. Пропорциональная консолидация может применяться только до тех пор, пока существует контроль со стороны рассматриваемого предприятия над деятельностью совместного предпринимательства.

Если компания не использует метод пропорциональной консолидации, то она должна признавать свое участие долевым методом. Метод долевого участия используется в большей степени тогда, когда на уровне финансового менеджмента компании считают некорректным объединение статей совместного предпринимательства со статьями индивидуального бизнеса рассматриваемой компании. Методическими рекомендациями стандарта МСФО 31 метод пропорциональной консолидации определяется в качестве основного, поскольку лучше отражает специфику и экономические особенности взаимодействия. Компания имеет право определить метод отражения данных в соответствии со своей учетной политикой, несмотря на рекомендации стандарта, если соблюдается условие гарантии корректности отчетности и сохранения ее полезности для всех пользователей.

Проведение любых операций между участниками и самим совместным предприятием должно быть отражено в финансовой отчетности сторон в зависимости от характеристики и результата подобной операции. Например, продажа актива участника в пользу совместного предприятия требует от участника признания соответствующей прибыли/убытка, а от совместного предприятия – признания стоимости и перехода прав на актив пропорционально долям всех участников коммерческого соглашения. Оценка актива производится с точки зрения получения экономических выгод в процессе дальнейшего использования актива в рамках совместного предпринимательства.

Требованиями стандарта IAS 31 предусмотрены требования к сторонам совместного предпринимательства в вопросах раскрытия информации. Финансовая отчетность, отвечающая требованиям МСФО должна содержать информацию:

• О любых обязательствах стороны, которые возникли у нее благодаря совместному предпринимательству;
• Размер ответственности стороны в рамках соглашений о совместном предпринимательстве или соглашения, возникающие в рамках ответственности перед другими сторонами;
• Размер и перечень долей участника в значительных совместных проектах;
• Размеры оборотных/внеоборотных активов, доходов и расходов, вытекающих из доли в совместном предприятии;
• Информацию о методе признания долей в совместном предприятии и любые существенные дополнения, которые помогут пользователям отчетности получить исчерпывающие сведения о сути и характеристиках совместного предпринимательства, в котором участвует рассматриваемая компания.

Выводы и заключение

Совместное предпринимательство – это одна из современных форм коммерческого взаимодействия компаний, которая позволяет увеличивать свои доходы, оптимизировать ресурсы и повышать эффективность. Синергия компаний в форме совместного предпринимательства позволяет не только больше зарабатывать, но и решать коммерческие проблемы макроэкономического размера. Такой метод взаимодействия, как совместное предпринимательство, накладывает существенный отпечаток на финансовое состояние компании, а иногда и определяет его. Поэтому финансовая отчетность компаний, участвующих в подобных коммерческих соглашениях, должна быть составлена с учетом требований и рекомендаций стандарта МСФО IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве», который дает методические рекомендации и определяет практический подход к составлению отчетности способной удовлетворить требованиям широкого круга внешних пользователей.

), в лице ______________ (должность и ФИО), действующего на основании (устава, доверенности, положения) ___________, с одной стороны, и

Сторона-2 __________(полное наименование юридического или ФИО индивидуального предпринимателя), в лице __________(должность и ФИО), действующего на основании (устава, доверенности, положения) _____________, с другой стороны, заключили настоящий договор (далее – Договор) о следующем:

1. В соответствии с Положением о порядке организации и проведения аукционов по продаже объектов государственной собственности и на право заключения договора аренды земельного участка для обслуживания недвижимого имущества, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2008 № 462 Стороны обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в целях участия в качестве консолидированных участников в аукционе по продаже _____________, и на право заключения договора аренды земельного участка для содержания и обслуживания указанного недвижимого имущества, назначенном на _________ (далее – Аукцион).

2. Начальная цена предмета аукциона составляет ______ рублей, размер задатка _________ рублей.

3. Максимальный размер цены, которую уполномоченное лицо не вправе превышать при участии в торгах на Аукционе, составляет _______ рублей.

4. В случае приобретения Сторонами предмета аукциона он переходит в их общую (долевую) собственность пропорционально их вкладам (долям).

5. Вклад Стороны-1 составляет _________ рублей и вносится денежными средствами . Доля Стороны-1 составляет ___%.

Порядок и срок внесения вклада __________.

Вклад Стороны-2 составляет ________ рублей и вносится денежными средствами. Доля Стороны-1 составляет ___%.

Порядок и срок внесения вклада ___________.

(за 100% принимается сумма задатка за участие в аукционе по данному предмету аукциона)

6. Руководство совместной деятельностью и ведение общих дел возлагается на Сторону-1.

7. Сторона-1 является полномочным представителем Стороны-2 и действует на основании доверенности, которую Сторона-2 обязуется выдать в течение ____ дней с момента подписания настоящего договора.

8. В рамках настоящего договора Сторона-1:

Обеспечивает ведение общих дел, вытекающих из настоящего договора, в том числе перечисление задатка для участия в аукционе, подачу заявления на участие в качестве консолидированных участников с приложением необходимых документов и подписание соглашения с фондом ”Витебскоблимущество“, а также оформление и подписание всех необходимых документов в случае, если победителями аукциона (претендентами на покупку) становятся консолидированные участники.

Представляет Стороны по вопросам совместной деятельности в отношениях с другими организациями и гражданами;

Обеспечивает использование средств Стороны-2 на цели, указанные в настоящем договоре и возврат этих средств Стороне-2 в случае, если консолидированные участники не станут победителем аукциона (претендентом на покупку);

Подписывает договор купли-продажи недвижимого имущества и договор аренды земельного участка, в том числе обеспечивает его государственную регистрацию;

Оформляет право общей собственности Сторон на приобретённое имущество и право аренды на земельный участок, для чего не позднее чем через 7 календарных дней после полной оплаты предмета аукциона передает документы в соответствующие государственные органы и осуществляет другие необходимые действия.

9. Сторона-2 в рамках настоящего договора:

Производит перечисление денежных средств на расчётный счёт Стороны-1 в размерах и в порядке, указанных в п. 5 Договора;

- осуществляет иное содействие Стороне-1 для достижения целей совместной деятельности.

10. Возмещение затрат на организацию и проведение аукциона, в том числе расходов, связанных с изготовлением и предоставлением участникам аукциона документации, необходимой для его проведения, расходов, связанных с формированием земельного участка и изменением земельного участка в результате такого формирования, в том числе с государственной регистрацией в отношении этого участка, осуществляется Сторонами пропорционально их долевому участию .

11. Стороны несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с участием в аукционе, а также по договору купли-продажи недвижимого имущества, договору аренды земельного участка.

12. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента оформления права общей собственности на имущество и права аренды на земельный участок в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в случае, если консолидированные участники станут победителями (претендентами на покупку) по данному предмету аукциона, либо до завершения расчётов между сторонами по возврату средств, предназначенных для внесения задатка, в случае, если консолидированные участники не станут победителями аукциона (претендентами на покупку) по данному предмету аукциона.

13. Все споры между Сторонами, по которым не было достигнуто согласия, решаются в соответствии с законодательством Республики Беларусь в хозяйственном суде Витебской области .

14. Условия настоящего Договора могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа.

15. Ни одна из Сторон не имеет права передавать свои права и обязанности по настоящему Договору третьей стороне без письменного согласия второй Стороны.

16. Настоящий Договор заключен в двух оригинальных экземплярах, по одному для каждой из Сторон.

17. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, Стороны руководствуются законодательством Республики Беларусь.

Местонахождение и реквизиты Сторон

Сторона-1 Сторона-2

* Договор может быть дополнен любыми положениями, не противоречащими законодательству Республики Беларусь.

Совместные конкурсы и аукционы вправе организовывать заказчики, осуществляющие закупку одних и тех же товаров, работ или услуг.

информация обо всех сторонах соглашения и идентификационный код;

данные об объекте и объеме совместной закупки, а также условия по выполнению контракта;

НМЦК каждого заказчика с ее обоснованием;

права и обязанности каждой из сторон соглашения;

информация об организаторе торгов и переданные ему полномочия;

порядок формирования комиссии и регламент ее работы;

сроки и порядок разработки закупочной документации и ее утверждения;

сроки проведения совместных конкурсов или аукционов;

порядок оплаты расходов, связанных с организацией и проведением тендера;

срок действия заключенного соглашения;

порядок рассмотрения споров;

какие-либо другие условия, определяющие отношения между сторонами договора.

В план-график закупок каждым из заказчиков добавляются сведения о наименовании организатора такого тендера, на основании подписанного соглашения.

Организатор совместного конкурса или аукциона утверждает состав комиссии, в которую должны быть включены представители всех заказчиков, в количестве пропорциональном доле начальной максимальной цене контракта каждого из них в общем объеме закупки.

В обязанности организатора входит:

контроль работы комиссии;

информационное обеспечение закупки — от разработки документации до ее разъяснения;

размещение информации о совместном конкурсе или аукционе в ЕИС;

после проведения процедуры, организатор должен направить копии протокола всем сторонам соглашения, в срок не позднее одного дня, после подписания этих протоколов.

Контракт каждый заказчик с победителем заключает отдельно.

Начальная цена определяется каждым заказчиком самостоятельно, а сумма НМЦК, которая указывается в извещении и документации о проведении закупки, является суммой начальной максимальной цены всех заказчиков и ее обоснование содержит обоснование каждого из них.

Расходы, которые требуются на проведение совместного конкурса или аукциона, несут все заказчики в размере, пропорциональном их доле начальной максимальной цены в общем объеме НМЦК.

Важно: при уклонении победителя от подписания контракта, денежные средства, внесенные как обеспечение заявки, делятся между заказчиками по такому же принципу, т.е пропорционально доле НМЦК в общем объеме.

Если для обеспечения заявки на участие деньги вносятся на спецсчет в банке, то при внесении обеспечения исполнения контракта, деньги или банковскую гарантию победитель должен предоставить каждому заказчику отдельно, исходя из НМЦК каждого из них.

Преимущества и недостатки совместных аукционов и конкурсов

В преимущества можно отнести тот факт, что без использования совместных закупок некоторые процедуры вовсе не были бы осуществлены.

Например, когда требуется приобрести небольшой объем товара или услуг, и поэтому нецелесообразно организовывать торги из-за затрат на них. Также, маленькие объемы закупаемых товаров, работ или услуг не всегда выгодны и интересны поставщиками, и заявок на участие может не поступить.

Еще пример, в случае если нескольким заказчикам находящимся в одном городе нужен товар или выполнение каких-либо специфических работ, а поставщик или исполнитель находится только в удаленном регионе и ему не выгодно заключать контракт с одним заказчиком. То совместная закупка выгодна обеим сторонам, так как из-за одинаковых сроков поставки или выполнения работ у поставщика, исполнителя уменьшаются затраты на логистику, а у заказчиков происходит экономия бюджетных средств.

Например , доставка продуктов питания в села или деревни: если бы поставщику надо было везти свою продукцию только в одно место, то это было бы невыгодно и затрат вышло бы больше, чем при были. Но если поставка будет проводиться в несколько населенных пунктов, находящихся рядом, то контракт окажется выгодным и участники закупки проявят к нему больший интерес.

При этом существенным недостатком может оказаться, что не каждый заказчик готов выступить в роли организатора совместного конкурса или аукциона, т.к. на него возлагается большая работа и ответственность.

Ввиду этого, неопытный заказчик просто не справится с возложенными на него обязанностями, а квалифицированный — сможет и самостоятельно организовать тендер.

В ЕИС такие закупки отмечены специальным значком под номером закупки.

Ответственность за нарушения

Административная ответственность за нарушение предусмотрена как для организатора тендера, так и для членов комиссии по совместным закупкам.

Чаще всего нарушения выявляются по части документации и информационного обеспечения торгов.

Как показывает практика, основной отраслью проведения данного вида закупок является здравоохранение. При этом, практически всегда проводятся совместные аукционы, а совместные конкурсы явление достаточно редкое.

ООО МКК "РусТендер"

Материал является собственностью tender-rus.ru. Любое использование статьи без указания источника - tender-rus.ru запрещено в соответствии со статьей 1259 ГК РФ